Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Impression ; Photocopieur
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-18-1997
18 septembre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'adresse ********** (le contribuable) pour la période allant de novembre 1993 à octobre 1996.
FAITS
Le contribuable fournit des services de reproduction et de copie de documents. Le contribuable fournit des services tels que l'agrandissement et la réduction de documents, la reproduction et la restauration photographiques, la photocopie de documents et de plans, l'impression numérique et la copie couleur. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et s'est vu imposer la taxe sur les ventes et les achats non taxés.
Le contribuable estime que son entreprise doit être classée dans la catégorie de la fabrication industrielle et non dans celle des centres de photocopie au détail. Les progrès technologiques ont transformé la nature de cette activité en une entreprise industrielle. En conséquence, le contribuable proteste contre trois questions soulevées lors du contrôle, qui seront abordées ci-dessous.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente..." La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Poêle d'or Société v. Commonwealth, 214 Va. 276,199 S.E.2d 511 (1973), a déterminé que l'exemption susmentionnée s'applique uniquement aux établissements de fabrication au sens industriel du terme. Code of Virginia § 58.1-602 prévoit, en partie, que le terme "de nature industrielle" comprend, sans s'y limiter, "les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le Standard Industrial Classification Manual pour 1972 et tous les suppléments publiés ultérieurement."
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920(B)(1) explique que l'exemption relative à la fabrication ne s'applique pas aux entreprises de vente au détail ou de services qui fabriquent ou transforment des biens meubles corporels dans le cadre de leurs activités. Cependant, Code de Virginie § 58.1-609.3(11) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les "duplicateurs électrostatiques à grande vitesse ou tout autre duplicateur ayant une capacité d'impression de 4,000 impressions ou plus par heure, achetés ou loués par des personnes dont l'activité principale est l'impression ou la photocopie de produits destinés à la vente ou à la revente."
Système d'impression numérique : Le système d'impression numérique produit des documents tels que des affiches, des bannières, des graphiques, etc. en scannant l'original à partir d'un disque informatique, d'un modem ou d'une copie papier fournie par le client. Le contribuable estime que cette opération est qualifiée de fabrication et que l'achat du système d'impression numérique et de l'équipement connexe est exonéré.
Un examen sur place par l'auditeur et les informations fournies dans la brochure des produits et services du contribuable révèlent que le système d'impression numérique est un processus de photocopie de haute technologie utilisant des ordinateurs et des imprimantes. Un examen des codes de la classification standard (SIC) révèle que l'entreprise du contribuable est classée dans le sous-groupe SIC 7334, qui classe les entreprises de photocopie et de duplication commerciales dans la catégorie des prestataires de services.
En outre, comme le prévoit le règlement susmentionné, les établissements qui fabriquent ou transforment des biens meubles corporels en tant que partie accessoire d'une entreprise de vente au détail ou de services sont généralement considérés comme exerçant des activités non industrielles. Voir les documents publics ci-joints 96-386 (12/23/96) et 97-122 (3/10/97). En l'espèce, l'activité principale du contribuable en matière d'impression numérique consiste à vendre directement aux utilisateurs finaux pour leur propre usage et consommation. Bien que le contribuable puisse faire valoir que la technologie relative à l'impression numérique fait de son activité une opération de transformation, l'activité d'impression numérique ne satisfait pas à la condition de nature industrielle et ne bénéficie pas de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. La position du ministère est étayée par la loi et le règlement susmentionnés et par la décision de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Poêle d'or.
Copie couleur : La photocopieuse couleur réalise des reproductions couleur haute résolution à partir de documents ou de photos couleur imprimés, de films 35 mm ou d'objets tridimensionnels fournis par le client. Le copieur couleur peut produire des réductions ou des agrandissements d'originaux et permet également de manipuler les couleurs et les images. Le contribuable soutient que l'équipement de copie couleur est utilisé directement dans des activités de fabrication ; par conséquent, l'achat de l'équipement est exonéré de la taxe.
Comme indiqué ci-dessus, l'activité du contribuable est classée dans le sous-groupe SIC 7334 qui classe les entreprises de photocopie et de duplication commerciales dans la catégorie des prestataires de services. Par conséquent, l'activité du contribuable n'est pas "industrielle" par nature, mais est principalement engagée dans des activités de copie et de duplication qui ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication. J'ai également cru comprendre que le photocopieur ne pouvait pas bénéficier de l'exonération au titre du Code de Virginie § 58.1-609.3(11) car il ne s'agit pas d'un duplicateur électrostatique à grande vitesse.
Contrats de maintenance : L'application de la taxe aux contrats d'entretien est définie au titre 23 VAC 10-210-910. Le règlement prévoit que les contrats qui prévoient à la fois la réparation ou le remplacement de pièces et la main-d'œuvre de réparation constituent une vente de biens meubles corporels et sont soumis à la taxe. Code de la Virginia § 58.1-609.5(9) prévoit qu'à partir de janvier 1, 1996, les contrats d'entretien qui prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main d'œuvre sont soumis à la taxe sur la base de la moitié du coût total de ces contrats. Un contrat d'entretien ne prévoyant que la fourniture de main-d'œuvre est exonéré.
En général, l'application de la taxe aux contrats d'entretien suivra la même application de la taxe à l'équipement pour lequel ces contrats sont prévus. Dans le cas présent, les contrats de maintenance concernent le système d'impression numérique et la photocopieuse couleur mentionnés ci-dessus, pour lesquels il n'existe pas d'exemption relative à la fabrication. Parce qu'ils prévoient la fourniture de pièces et de main d'œuvre, et parce que les photocopieurs sont considérés comme imposables, les contrats d'entretien sont également imposables.
Toutefois, le contribuable souligne qu'un contrat de maintenance pour son photocopieur à grande vitesse a été jugé imposable lors de l'audit. Je crois comprendre que le photocopieur a une capacité d'impression de 4,000 impressions ou plus par heure et qu'il remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération prévue par la directive Code de Virginie § 58.1-609.3(11). L'audit sera donc révisé pour supprimer l'impôt et les intérêts calculés sur ce contrat d'entretien.
Résumé: L'audit sera révisé en fonction de la décision prise dans ce cas. Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus jusqu'à la date de cette lettre. Si vous avez des questions, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ****** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12695T
Décisions du commissaire fiscal