Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés


Cher*********

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez l'établissement de l'impôt sur le revenu des sociétés à l'encontre de ********* (le contribuable "" ), pour les exercices fiscaux terminés les 31 décembre 31, 1991 à 1993. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.


À la suite d'un contrôle, le département a procédé à de nombreux ajustements dans les déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés du contribuable pour les années d'imposition 1991 à 1993. Comme vous avez contesté un certain nombre de points, chacun d'entre eux sera traité séparément.


Ajout au revenu imposable en Virginie - Impôts sur le revenu de l'État

Le vérificateur a ajusté l'addition pour le revenu net et les autres impôts basés sur le revenu afin de refléter le montant des impôts sur le revenu de l'État inclus en tant que déduction dans la déclaration fédérale pour chacune des années d'imposition.

Code de Virginie § 58.1-402(B)(4) prévoit que tout impôt sur le revenu net ou tout autre impôt basé sur, mesuré par ou calculé par référence au revenu net, imposé par la Virginie ou toute autre juridiction fiscale, et déduit lors de la détermination du revenu imposable fédéral sera ajouté au revenu imposable fédéral lors de la détermination du revenu imposable de la Virginie.

L'auditeur a rapproché les montants indiqués comme impôts sur le revenu au niveau de l'État et au niveau local dans le tableau justificatif et les impôts déduits dans la déclaration fédérale. Vous affirmez qu'une partie du montant figurant dans la déclaration fédérale au titre de l'impôt sur le revenu des États et des collectivités locales représente des impôts de franchise basés sur le capital, des charges d'intérêt découlant d'un avis d'imposition et un paiement de redevance incorrectement codé sur le compte de l'impôt sur le revenu. Vous affirmez que ces éléments mal codés ne doivent pas être inclus dans l'addition pour l'impôt sur le revenu des États et des collectivités locales.

La Virginie s'appuie sur le montant et la nature des éléments déclarés dans la déclaration fédérale et les annexes correspondantes. Lorsqu'un contribuable allègue qu'un élément doit être traité différemment dans une déclaration de Virginia par rapport à une déclaration fédérale, il doit clairement démontrer pourquoi un traitement différent est nécessaire.

Sur la base des informations fournies, vous avez apporté une documentation suffisante pour démontrer que ces montants ont été indûment inclus dans l'addition pour l'impôt sur le revenu local et d'État dans la déclaration fédérale. En conséquence, l'ajout pour l'impôt sur le revenu des États et des collectivités locales sera ajusté.

Ajout au revenu imposable en Virginie - Impôt de franchise basé sur le revenu

L'auditeur a effectué un ajout pour la taxe de franchise calculée sur la base du revenu. Vous affirmez que ces taxes ont été incluses dans l'addition pour chaque année respective et que ces ajustements entraînent une double addition de ces taxes.

L'ajustement de l'audit a été basé sur les barèmes fiscaux de l'État fournis par le contribuable. Ces tableaux indiquent des soldes d'impôts sur le revenu de l'État à peu près équivalents à l'addition sur la déclaration originale du contribuable. Les taxes de franchise basées sur le revenu ont été incluses dans un solde séparé. Un examen plus approfondi de ces tableaux montre qu'ils ont été préparés avant la fin de l'année du contribuable. Ainsi, ces soldes ne reflètent pas les ajustements de fin d'année correspondant aux impôts effectivement dus sur les différentes déclarations étatiques, locales et autres. Le contribuable a fourni des tableaux détaillés montrant les ajustements de fin d'année de ces soldes. En conséquence, l'ajustement de l'impôt de franchise calculé sur la base du revenu sera révisé.

Ajout au revenu imposable de Virginie - Texas Franchise Tax

L'auditeur a fait un ajout pour la taxe de franchise payée à l'État du Texas. Vous prétendez que l'impôt texan n'est pas basé sur le revenu et qu'il n'est donc pas soumis à l'addition exigée par Code de Virginie § 58.1-402(B)(4).

Texas Tax Code § 2-171.002 impose un impôt sur les franchises aux sociétés, y compris les sociétés S, qui opèrent dans l'État. En 1991, la législature du Texas a restructuré la taxe sur les franchises pour y inclure deux composantes, en conservant l'assiette du capital imposable, mais en ajoutant une composante d'excédent gagné net imposable.

L'excédent gagné est essentiellement un revenu imposable au niveau fédéral, avec plusieurs modifications. Par conséquent, l'impôt sur l'excédent gagné est basé sur le revenu net et doit être ajouté aux fins de l'État de Virginie conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-402(B)(4). L'impôt sur le capital net est basé sur le capital déclaré plus l'excédent, et ne doit pas être ajouté pour déterminer le revenu imposable en Virginie. L'impôt basé sur l'excédent gagné n'est payé que s'il dépasse l'impôt net sur le capital. Étant donné que l'impôt sur l'excédent gagné n'est qu'une addition à l'impôt sur le capital net, un contribuable paiera toujours au moins l'impôt sur le capital net. En conséquence, la Virginie ne considérera l'impôt texan "" comme basé sur l'excédent gagné que dans la mesure où il est ajouté à l'impôt sur le capital net. Le contribuable a fourni des documents montrant comment la taxe de franchise du Texas a été calculée pour les années faisant l'objet du contrôle. Le département ajustera l'ajout pour l'impôt sur le revenu en conséquence.

Dépenses liées aux revenus de source étrangère

Sur la base des formulaires 1118 relatifs aux années d'imposition, l'auditeur a réduit la soustraction des revenus de source étrangère autorisée en vertu de la règle suivante Code de Virginie § 58.1--402(C)(8), par les dépenses imputables et attribuables à ce revenu. Vous affirmez que la méthode utilisée par l'auditeur fausse les dépenses liées aux revenus de source étrangère.

L'exigence légale selon laquelle la soustraction des revenus de source étrangère doit être calculée après déduction des dépenses y afférentes est énoncée dans le texte suivant Code de Virginie § 58.1-402(C), qui prévoit :

• • [Il est soustrait dans la mesure où ils sont inclus et non autrement soustrait du revenu imposable fédéral : . .

• • [8.] Tout montant qui y est inclus et qui constitue un revenu de source étrangère tel que défini à la Sec. 58.1-302. (C'est nous qui soulignons).

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-20 précise la procédure fédérale "dans le Treasury Reg. § 1.861-8 est appliqué pour allouer et répartir les dépenses sur les revenus provenant de sources américaines et étrangères."

Les décisions antérieures du département exigent que la soustraction de Virginie pour les revenus de source étrangère soit réduite des dépenses, déterminées conformément à l'Internal Revenue Code (I.R.C.) § 861, 862 et 863. Voir le document public (P.D.) 91-229, 9/30/91, copie jointe. Le département a clairement défini sa politique dans ce domaine.

Virginia exige l'utilisation des règles fédérales de sourçage de l'I.R.C. § 861 et seq. que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement admis.

Le ministère considère le formulaire fédéral 1118 comme un point de départ approprié pour déterminer les revenus et les dépenses de source étrangère. Le département se rend toutefois compte que les règlements du Trésor américain n'exigent pas un degré élevé de précision dans l'attribution et la répartition des dépenses sur le formulaire 1118 lorsque l'assujettissement à l'impôt fédéral n'est pas affecté. Le contribuable a fourni au département des informations supplémentaires concernant ses revenus de source étrangère et les dépenses y afférentes.

Le contribuable a réduit le revenu étranger de Virginie d'une dépense de coordination d'entreprise directement attribuable aux dividendes étrangers et en utilisant un pourcentage fixe du revenu étranger de Virginie pour répartir les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables. L'auditeur a appliqué les dépenses aux revenus de source étrangère conformément à l.R.C. § 861et seq.

Le contribuable affirme que la méthode utilisée pour répartir les dépenses connexes pour les années d'imposition 1991 à 1993 est cohérente avec la méthode utilisée pour les années d'imposition 1988 à 1990. Le contribuable affirme que sa méthode a été acceptée lors du contrôle de l'année d'imposition 1990 et des déclarations modifiées ultérieures pour 1988 et 1989. Les calculs de soustraction des revenus de source étrangère joints aux déclarations modifiées 1988 et 1989 ne fournissent pas suffisamment de détails sur la manière dont les dépenses connexes ont été calculées. Le fait que le département ait traité ces déclarations modifiées non vérifiées ne signifie pas qu'il approuve la méthode utilisée par le contribuable pour calculer la soustraction de ses revenus de source étrangère. C'est donc à juste titre que l'auditeur a corrigé la soustraction des revenus de source étrangère.

Revenu de source étrangère - Services techniques

Pour l'année d'imposition 1992, le contribuable a inclus des montants caractérisés comme des services techniques dans la soustraction des revenus de source étrangère de Virginie. L'auditeur du département a conclu que ces montants n'étaient pas considérés comme des revenus de source étrangère au sens de la Code de Virginie § 58.1-302, et a donc réduit le montant de la soustraction. Vous contestez la conclusion de l'auditeur, affirmant que ces montants sont éligibles à la soustraction des revenus de source étrangère de Virginie.

Code de Virginie § 58.1-302 définit le revenu de source étrangère, en partie pertinente, comme suit :

• • Les loyers, les redevances, les licences et les frais techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les frais pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de tout brevet, droit d'auteur, procédé et formule secrets, bonne volonté, marques de fabrique, marques commerciales, franchises et autres biens similaires.

Le département a déjà jugé que les mots "technical fees from ................................ les services rendus" ne peuvent être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de la prestation de services en dehors des États-Unis pour tout service pouvant être qualifié de technique. Voir P.D. 86-209, 11/3/86 et P.D. 92-44, 4/27/92, copies jointes. Pour pouvoir bénéficier de la soustraction des revenus de source étrangère en Virginie, les honoraires techniques "" doivent être accessoires à un contrat relatif à la location de biens immobiliers ou à la licence d'un brevet ou d'un autre bien similaire en dehors des États-Unis. Voir P.D. 91-57, 3/29/91, copie jointe.

Dans un cas comme celui-ci, le contribuable doit prouver de manière claire et convaincante que les services techniques sont accessoires à un contrat relatif à la location d'un bien immobilier ou à la concession d'une licence d'exploitation d'un brevet ou d'un autre bien similaire en dehors des États-Unis. Le contribuable a indiqué qu'il ne disposait pas d'autres informations que celles fournies à l'auditeur. Par conséquent, l'ajustement de l'auditeur est correct.

Autres revenus dans le facteur "ventes

L'auditeur du département a retiré du dénominateur du facteur "ventes" divers éléments inclus dans "other income" sur la déclaration fédérale. Le contribuable soutient que ces éléments relèvent du facteur "ventes".

Code de Virginie § 58.1-302 définit le terme "ventes" comme les recettes brutes de la société provenant de toutes les sources (à l'exception des dividendes, qui sont attribués), que ces recettes brutes soient ou non généralement considérées comme des ventes. Le facteur "ventes" comprend toutes les recettes brutes incluses dans le revenu imposable de Virginia et liées à la conduite du commerce ou de l'entreprise du contribuable à l'intérieur des États-Unis.

La Virginia se fonde sur le montant et la nature de chaque élément figurant dans la déclaration fédérale et les annexes correspondantes pour déterminer les recettes brutes aux fins du calcul du facteur "ventes". Les ajustements effectués par l'auditeur ont été faits pour réconcilier le dénominateur avec les recettes brutes figurant dans la déclaration fédérale. Le département a déjà décidé que les recettes de nature inconnue ou non spécifiée ne peuvent pas être incluses dans le dénominateur du facteur de vente. Voir P.D. 92-45 (4/27/92), copie jointe.

Le contribuable a fourni des preuves concernant les recettes incluses dans "other income" sur la déclaration fédérale, et a démontré que certaines d'entre elles constituent des recettes au sens du titre 23 VAC 10-120-210. En conséquence, ces articles seront inclus dans le facteur "ventes" pour les années d'imposition 1991 à 1993. Les autres postes de recettes diverses non identifiées, les remboursements de dépenses et les divers ajustements comptables ne seront pas inclus. Le tableau ci-joint énumère les éléments des autres revenus que le département considère comme des recettes et ceux qui ne le sont pas.

Résumé

Le département a procédé aux ajustements indiqués dans cette lettre. Les documents de travail révisés sont joints en annexe. Veuillez verser le solde dû dans les 60 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires à ********** c/o Office of Tax Policy, Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter ***** à l'adresse **********.


Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



Janie E. Bowen
Commissaire fiscal adjoint
Bureau du Commissaire




OTP/11846O

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À QUI DE DROIT


En vertu de la section 58.1-1 du code de Virginia, je délègue par la présente à Janie E. Bowen, assistante exécutive principale, le pouvoir de signer en mon nom tous les documents, y compris, mais sans s'y limiter, les déclarations sous serment, les mandats, les décisions, les appels, les offres de compromis et les révocations de taxes sur les ventes.

Cette autorité ne s'étend pas aux questions ou aux documents liés à mon service au sein d'un conseil ou d'une commission créés par la loi, y compris, mais sans s'y limiter, le Conseil d'indemnisation, la Commission de la dette locale et le Conseil du Trésor.

Cette autorité reste en vigueur jusqu'à ce qu'elle soit révoquée. La délégation d'autorité datée du mars 1, 1994, est révoquée et remplacée.

Fait à Richmond, Virginie, ce troisième jour de juin, 1994.


Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité

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