Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Successions et fiducies non résidentes ; Revenu imposable ; Revenu des fiducies canadiennes
Sujet
Successions et fiducies
Date d'émission
08-29-1997
Août 29, 1997
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher**************
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant la question de savoir si les revenus reçus d'une fiducie canadienne peuvent faire l'objet d'une soustraction au titre des revenus de source étrangère. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Votre épouse, qui réside en Virginie, est la bénéficiaire d'un trust canadien. Les revenus qu'elle perçoit du trust sont entièrement constitués d'intérêts et de dividendes. Vous souhaitez savoir si ces revenus peuvent être déduits de la déclaration de Virginia en tant que revenus de source étrangère.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-322(C)(7), copie jointe, prévoit une soustraction du revenu brut ajusté fédéral pour "[A]any amount included in there which is foreign source income as defined in § 58.1-302," copie jointe. Code de Virginie § 58.1-302, définit "le revenu de source étrangère" comme :
1. Intérêts, autres que les intérêts provenant de sources situées aux États-Unis ;
2. Dividendes, autres que les dividendes provenant de sources situées aux États-Unis ;
3. Les loyers, les redevances, les licences et les frais techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les frais pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de tout brevet, droit d'auteur, procédé et formule secrets, bonne volonté, marques de fabrique, marques commerciales, franchises et autres biens similaires ;
4. Gains, bénéfices ou autres revenus provenant de la vente de biens incorporels ou immobiliers situés en dehors des États-Unis ; et
5. Le montant de la part de revenu net d'une personne physique attribuable à une unité d'entreprise qualifiée de source étrangère d'une petite société commerciale (société S) ayant fait le choix de l'impôt sur le revenu. Aux fins de la présente sous-section, l'unité commerciale qualifiée est définie à l'article 989 de l'Internal Revenue Code, et la source de ces revenus est déterminée conformément aux articles 861, 862 et 987 de l'Internal Revenue Code.
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- Pour déterminer la source des "revenus de source étrangère," les dispositions des §§ 861, 862 et 863 de l'Internal Revenue Code s'appliquent, sauf dans les cas spécifiquement prévus au paragraphe 5 ci-dessus.
Par conséquent, les intérêts et les dividendes reçus de sources situées en dehors des États-Unis sont considérés comme des revenus de source étrangère exonérés de l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-142 § 2, copie jointe, stipule que :
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- a. En vertu du droit fédéral, certains revenus perçus par une société de personnes, une succession, un trust ou une société d'investissement réglementée (entité pass-through) et distribués à un associé, un bénéficiaire ou un actionnaire (destinataire) conservent le même caractère entre les mains du destinataire. Si une entité intermédiaire reçoit des intérêts ou des dividendes sur des obligations américaines ou de Virginie qui sont distribués aux bénéficiaires de manière à ce que les distributions conservent leur caractère entre les mains des bénéficiaires en vertu de la loi fédérale, ces intérêts ou dividendes peuvent être déduits par les bénéficiaires lors du calcul du revenu imposable en Virginie.
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- b. Une entité pass-through peut investir dans plusieurs types de titres, dont certains sont des obligations américaines ou de Virginie. Lorsque des revenus imposables sont mélangés à des revenus exonérés, tous les revenus sont présumés imposables, à moins que la partie des revenus qui est exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginie puisse être déterminée avec une certitude raisonnable et justifiée. La détermination doit être faite pour chaque distribution à chaque actionnaire.
Le principe énoncé dans cette section du code administratif s'applique également aux entités intermédiaires, telles que les trusts. Ces revenus, qui sont perçus par un trust et distribués à un bénéficiaire, conservent le même caractère entre les mains du bénéficiaire. Par conséquent, dans la mesure où les revenus de source étrangère perçus par une fiducie sont exonérés en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-322(C)(7), il est également exonéré de l'impôt de Virginie lorsqu'il est distribué au bénéficiaire.
En l'espèce, si le revenu reçu d'un trust canadien est constitué d'intérêts ou de dividendes provenant de sources situées en dehors des États-Unis, ce revenu est exonéré de l'impôt de Virginia lorsqu'il est distribué au bénéficiaire. Toutefois, si le trust canadien reçoit des intérêts et des dividendes provenant de sources situées aux États-Unis, ces revenus seront imposables en Virginie pour le bénéficiaire. Lorsque les revenus d'intérêts et de dividendes perçus par la fiducie canadienne sont mélangés à des revenus provenant de sources situées à la fois à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginia, tous les revenus sont présumés imposables pour le bénéficiaire, à moins que la partie des revenus qui est un revenu de source étrangère exonéré puisse être déterminée avec une certitude raisonnable et justifiée.
J'espère que cette lettre répond à vos préoccupations. Si vous avez besoin d'une assistance supplémentaire, veuillez contacter ********** du Bureau de la politique fiscale à l'adresse ***********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12538N
Décisions du commissaire fiscal