Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; "Utilisé directement".
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-29-1997
Août 29, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'adresse ************** (le contribuable) pour la période allant de janvier 1995 à décembre 1996.
FAITS
Le contribuable exploite une installation de traitement de la pierre. Le litige porte sur l'imposition d'un tuyau en tôle ondulée utilisé dans l'usine de broyage. Le tuyau en tôle ondulée est partiellement enfoui dans le sol, en biais. Le béton est coulé dans le tuyau ondulé pour le fixer au sol et sert également de plate-forme pour le montage du système de convoyage. Au sommet du tuyau ondulé se trouvent trois ouvertures d'alimentation dans lesquelles sont montées des machines à secouer. Les machines à secouer alimentent la pierre non calibrée de manière régulière et continue sur la bande transporteuse située à l'intérieur du tuyau ondulé. La bande transporteuse achemine ensuite la pierre vers les différents cribles qui classent la pierre en fonction de sa taille. Le contribuable estime que le tuyau en tôle ondulée fait partie de l'équipement de transformation et qu'il est exonéré de la taxe.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3.2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou les pièces de réparation ou de remplacement de ceux-ci, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans... la transformation, la fabrication, le raffinage... des produits destinés à la vente ou à la revente." Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'extraction, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général et l'administration."
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920(B)2 indique que pour qu'un bien soit utilisé directement, il doit être indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et faire immédiatement partie du processus de production. Le règlement prévoit en outre que "les éléments pratiques ou facilitateurs, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication et la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées."
Ce règlement précise également que "les supports en acier ou similaires qui font partie intégrante des machines de production exonérées et qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier ne sont pas soumis à la taxe. Cependant, les planchers en béton ou les fondations sur lesquels reposent ces supports ou sur lesquels les machines sont boulonnées, ainsi que les structures abritant les machines qui ne sont pas utilisées directement pour la fabrication et la transformation et qui sont soumis à la taxe." (souligné par l'auteur)
Sur la base de ce qui précède, je ne peux pas accepter que le tuyau en tôle ondulée puisse bénéficier de l'exonération en tant qu'il est utilisé directement dans le processus de fabrication. Bien que le tuyau ondulé soit essentiel à l'opération de transformation, il ne fait pas immédiatement partie du processus de production proprement dit. Au contraire, le tuyau en tôle ondulée sert uniquement à protéger et à soutenir les machines de transformation exonérées et est donc soumis à la taxe.
Cette décision est conforme à l'arrêt rendu dans le document public 82-183 (12/14/82), dont vous trouverez une copie ci-jointe. Dans cette affaire, le département a jugé que les tubes en acier ondulé et les fondations en béton sur lesquels reposait un système de convoyage n'étaient pas utilisés directement dans l'opération de traitement du charbon, mais servaient uniquement à protéger et à soutenir le système de convoyage. Le département a estimé que les tubes ondulés et les fondations en béton étaient analogues à une usine de fabrication dans laquelle les murs, le sol et le toit sont essentiels au processus dans la mesure où ils soutiennent et protègent les machines de fabrication, mais ne font pas partie intégrante du processus.
En conséquence, j'estime que le tuyau ondulé a été correctement évalué lors de l'audit. Le contribuable recevra sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse ***** à l'adresse suivante : *************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12702T
Décisions du commissaire fiscal