Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Réorganisations : questions liées aux fusions et acquisitions ; déduction des pertes d'exploitation nettes autorisée
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
08-28-1997
Août 28, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher**********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés établie à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 1994. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le département a contrôlé le contribuable pour l'exercice fiscal se terminant le décembre 31, 1992 à 1994. L'auditeur a éliminé la partie de la déduction des pertes d'exploitation nettes (NOLD) limitée par l'article 382 de l'Internal Revenue Code (IRC). L'ajustement a été effectué parce que l'auditeur a déterminé que le contribuable n'avait pas satisfait aux exigences de continuité de l'activité de l'IRC § 382(c)(1). Vous contestez ce redressement en affirmant que le contribuable a satisfait aux exigences de continuité de l'activité.
DÉTERMINATION
La législation de l'État de Virginia en matière d'impôt sur le revenu ne traite pas spécifiquement des NOLDs. Virginia autorise les NOLD dans la mesure où elles sont autorisées dans le calcul du revenu imposable fédéral.
Lorsque les déclarations de revenus fédérale et de Virginia sont préparées sur une base différente, le revenu imposable fédéral doit être calculé aux fins de l'impôt de Virginia comme si la déclaration de revenus fédérale avait été déposée sur la même base que la déclaration de revenus de Virginia (y compris les NOLD). En l'espèce, le contribuable a déclaré faire partie d'un groupe consolidé à des fins fédérales, mais a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes en Virginia. Par conséquent, lors de l'audit d'un exercice fiscal donné, le département doit déterminer le revenu imposable fédéral approprié sur la base d'une société distincte. Étant donné qu'une perte d'exploitation nette peut avoir une incidence sur le revenu imposable des années précédentes et suivantes, il convient d'examiner le montant de cette déduction et, le cas échéant, de procéder à des ajustements positifs ou négatifs de ce montant.
En vertu de l'IRC § 382, les reports de pertes qui peuvent être utilisés chaque année pour compenser le revenu imposable sont soumis à des limitations lorsque certains types de changements interviennent dans la propriété de la société. En outre, si une société ne satisfait pas aux exigences de continuité de l'activité, aucun report de perte n'est autorisé. Selon le Conference Report H.R. Rep. No. 841, 99th Cong., 2d Sess.11-189, les exigences en matière de continuité de l'activité applicables à l'IRC § 382(c)(1) sont les mêmes que celles applicables aux réorganisations en vertu de l'IRC § 368. Treasury Regulation § 1.368(d) prévoit qu'une société peut satisfaire aux exigences de continuité de l'activité en (1) poursuivant l'activité historique de la société avant le changement de propriétaire, ou (2) continuant à utiliser une partie importante des actifs détenus par la société avant le changement de propriétaire.
En janvier 1989, les employés ont acheté le contribuable dans le cadre d'un plan d'actionnariat salarié (ESOP). Puis, en mars 1991, l'ESOP a vendu une part importante de ses actions à un tiers non lié. L'auditeur a conclu que le contribuable n'avait pas respecté les exigences en matière de continuité de l'activité parce que son actionnariat avait changé deux fois en trois ans. Notre examen du code des impôts et des règlements fédéraux ne nous permet pas de tirer cette conclusion.
Sur la base d'un examen des faits en l'espèce, le contribuable a satisfait aux exigences de continuité de l'activité conformément à la Treasury Regulation § 1.368(d). En conséquence, l'évaluation a été entièrement annulée. Si vous avez des questions, n'hésitez pas à contacter ***** à ******** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12087O
Décisions du commissaire fiscal