Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Sociétés tenues de déposer une déclaration ; filiale qualifiée de type Subchapter S
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
08-27-1997
Août 27,1997
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur le choix de *********** (le contribuable "" ) d'être traité comme une filiale Subchapter S qualifiée de sa société mère holding (la société mère "" ) conformément à la loi Small Business Job Protection Act de 1996 ("Small Business Act")(H.R. 3448).
FAITS
Le Small Business Act, promulgué en août 1996, contient un certain nombre de dispositions en faveur des petites entreprises. Ces dispositions modifient l'article 1361 de l'Internal Revenue Code (IRC) relatif au choix et au traitement des sociétés qui optent pour le statut de Subchapter S. L'objectif principal de ces dispositions est de permettre aux sociétés d'être plus facilement éligibles à l'option Subchapter S.
Les dispositions comprennent une modification permettant à une société S de posséder une filiale à 100 % appelée "filiale Subchapter S qualifiée". Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, une filiale Subchapter S qualifiée n'est pas considérée comme une société distincte et ses actifs, passifs, revenus, pertes et crédits sont traités comme ceux de la société S mère. Ce nouveau choix est disponible pour les exercices fiscaux commençant après le 31, 1996.
En janvier 1, 1997, la Société mère a choisi d'être traitée comme une société S aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et le Contribuable a choisi d'être traité comme une filiale Subchapter S qualifiée. Avant ces élections, le contribuable remplissait une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia et payait l'impôt sur le revenu de Virginia sur la base de son revenu imposable en Virginia. La société mère n'avait pas de biens, de salaires ou de ventes en Virginia et n'était donc pas tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia.
Comme la Virginie se conforme généralement à l'IRC, le Contribuable pense que la Société mère sera tenue de déposer une déclaration d'impôt sur les sociétés de type S en Virginie qui inclut les actifs, les passifs, les éléments de revenu, les déductions et les crédits du Contribuable. Le contribuable demande la confirmation de ce statut aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia.
DÉTERMINATION
La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Code de Virginie § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'IRC. En Virginie, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginie pour les personnes physiques et les sociétés, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC.
Étant donné qu'une filiale Subchapter S qualifiée ne sera pas traitée comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral, le contribuable n'aura pas de FTI. Bien que le contribuable poursuive son existence légale et ses activités commerciales en Virginia, il n'aura pas de FTI pour le calcul de son revenu imposable en Virginia.
Le département a déjà statué sur une question similaire concernant un fonds d'investissement immobilier (REIT) tel que défini par l'IRC § 856. Voir le document public (P.D.) 94-139, (4-27-94), copie jointe. En vertu de l'IRC § 856, tous les actifs, passifs et éléments de revenu, de déduction et de crédit d'une filiale qualifiée de REIT sont traités comme des actifs, passifs et éléments de revenu, de déduction et de crédit de la REIT. Le revenu imposable fédéral d'une REIT inclut le revenu de toute filiale qualifiée de REIT. Par conséquent, aux fins de Virginia, le revenu imposable d'une REIT et des filiales qualifiées de REIT serait déterminé conformément au traitement fédéral.
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-310, toute société étrangère enregistrée auprès de la State Corporation Commission pour obtenir le privilège de faire des affaires en Virginie est tenue de déposer un dossier. En conséquence, le département ne mettra pas fin à l'enregistrement du contribuable au titre de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Toutefois, l'enregistrement sera modifié de manière à ce que le contribuable soit réputé avoir déposé une déclaration auprès de la société mère.
Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, le Parent sera considéré comme le propriétaire de tous les actifs et passifs du Contribuable. Par conséquent, le département considérera la mère comme ayant les attributs et menant les activités qui ont rendu le contribuable assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia. Par conséquent, la Société mère devra s'inscrire auprès de Virginia pour déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés pour ses exercices fiscaux commençant après le mois de décembre 31,1996. Pour faciliter ce processus, une demande d'enregistrement (formulaire R-1) et des instructions sont jointes.
Code de Virginie § 58.1-401 exempte "les petites entreprises choisissant" de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Par conséquent, les sociétés S ne sont pas soumises à l'impôt en Virginia. En revanche, les revenus de ces sociétés sont répercutés sur les revenus de l'actionnaire. Ainsi, le choix de la société mère d'être traitée comme une société S et le choix du contribuable d'être traité comme une société Subchapter S qualifiée auront une incidence sur les obligations de déclaration des actionnaires de la société mère.
Le titre 23 VAC 10-120-90(E), promulgué en janvier 1985, prévoit ce qui suit :
-
- Les petites sociétés commerciales qui se prévalent de l'option prévue par la sous-section S de l'Internal Revenue Code pour que le revenu de la société soit inclus dans le revenu des actionnaires sont exonérées de l'impôt sur le revenu des sociétés. Tous ces revenus deviennent alors des revenus imposables pour l'actionnaire en vertu des lois et règlements applicables aux personnes physiques . . . (C'est nous qui soulignons).
En supposant que tous les actionnaires de la Société mère ne soient pas résidents de Virginia, Code de Virginie § 58.1-341 oblige toute personne physique non résidente ayant un revenu imposable en Virginia à déposer une déclaration d'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-325(B) fournit des orientations statutaires pour le traitement d'un actionnaire non résident d'une société S ayant une activité en Virginia :
Pour une personne physique non résidente qui est actionnaire d'une petite société commerciale élective (société S), sa part du revenu imposable de cette société sera incluse dans son revenu imposable en Virginia, et sa part de toute perte d'exploitation nette de cette société sera déductible de son revenu imposable en Virginia.
À partir de 1997, chacun des actionnaires individuels de la Société mère devra déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes pour déclarer et payer l'impôt sur sa part distribuée du revenu de la Société mère provenant de sources de Virginia. Le P.D. 95-167, (6-23-95), dont une copie est jointe, fournit des indications sur la déclaration des revenus des sociétés S dans la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques.
En outre, les actionnaires seront également tenus d'effectuer des paiements d'impôts estimés conformément aux dispositions de la Code de Virginie § 58.1-490 jusqu'à § 58.1-504. J'ai joint un jeu de formulaires 1997 760ES et des instructions pour que vous les examiniez et les distribuiez aux actionnaires de la Société mère.
À titre subsidiaire, le ministère acceptera, sous certaines conditions, une seule déclaration unifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes de la part des actionnaires non-résidents d'une société S. P.D. 84-260, (12/28/84), copie jointe, énonce les circonstances dans lesquelles le département accepterait un tel retour. Pour pouvoir déposer une telle déclaration, les actionnaires, en tant que groupe, doivent obtenir l'autorisation du commissaire aux impôts.
Veuillez envoyer le formulaire R-1 dûment rempli et, si vous le souhaitez, une demande d'impôt unifié sur le revenu des non-résidents à l'adresse suivante : ********Office of Tax Policy, Department of Taxation. P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880.
J'espère que cela répondra aux questions posées dans votre lettre ; cependant, veuillez contacter
*********at************* si vous avez des questions supplémentaires ou si nous pouvons vous aider.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12358O
Décisions du commissaire fiscal