Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Taux des taxes sur les licences ; le prestataire de services peut être soumis à un taux sur les services aux entreprises
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
07-31-1997
Juillet 31, 1997
Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre datée d'avril 23, 1997, concernant la classification correcte des activités commerciales d'un certain contribuable aux fins du BPOL.
La taxe sur les licences est une taxe locale qui est imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
Vous indiquez que le contribuable en question assiste une agence du gouvernement fédéral, plus précisément une branche de l'armée, dans l'acquisition de biens et de services. Vous indiquez que le bureau gouvernemental aidé par le contribuable ne fournit pas de services d'ingénierie, mais qu'il fait appel à d'autres bureaux au sein de l'agence pour ce type de travail.
Vous expliquez également que certains des employés des contribuables sont des ingénieurs et qu'au moins un de ces employés est titulaire d'une licence d'ingénieur. Vous soulignez que moins de 40% de la main-d'œuvre affectée au service du gouvernement a une formation d'ingénieur. Vous indiquez également que la rémunération versée au contribuable pour ses services autres que d'ingénierie est supérieure à celle versée pour ses services d'ingénierie dans une proportion de trois pour un. Vous indiquez en outre que les services que le contribuable fournit à l'État requièrent l'utilisation de compétences en matière de gestion d'entreprise et de systèmes pour l'achat d'équipements, et non des connaissances professionnelles. Enfin, vous indiquez que les installations physiques du contribuable sont conçues pour soutenir la prestation de services commerciaux, et non de services d'ingénierie.
OPINION
Outre la perception d'une taxe pour la délivrance d'une licence BPOL, les localités peuvent prélever une taxe de licence BPOL sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés engagées dans ces activités au sein de la localité.1 Code de Virginie § 58.1-3703 A. Le taux d'imposition du BPOL est basé sur quatre classifications générales, chacune ayant des limites de taux maximales différentes. Le taux maximum qui peut être imposé aux professionnels dans le cadre de la taxe BPOL est de cinquante-huit cents par $100, tandis que le taux maximum qui peut être imposé aux entités fournissant des services aux entreprises est de trente-six cents par $100. Code de Virginie § 58.1-3706.
Les opérations d'une entité commerciale peuvent consister en une myriade d'activités. Bien qu'une entité puisse exercer plusieurs activités et être imposée à ce titre, la question qui se pose ici est de savoir si les activités d'une entité doivent être imposées à un taux unique. Pour répondre à cette question, il faut déterminer si l'entreprise exerce deux ou plusieurs activités distinctes, ou si elle se contente d'exercer une fonction accessoire à son activité principale qui, si elle était exercée seule, serait imposée à un taux différent.
Bien que les entreprises puissent, dans certains cas, être soumises à plus d'un taux d'imposition sur les licences BPOL, les localités ne peuvent pas simplement diviser une entreprise en plusieurs parties et taxer ces parties séparément. Une entreprise sera correctement classée dans une seule catégorie si une partie substantielle de ses activités consiste en une seule activité. Le critère du caractère substantiel de "" ne se prête pas à une définition rigide ; l'entreprise doit plutôt être considérée dans son ensemble pour déterminer sa classification aux fins du BPOL. Les cas où la règle de "substantialité" s'appliquera sont différents de ceux où une entité exerce deux activités distinctes. Comté de Chesterfield c. BBC Brown Boveri[, 238 Vá. 64, 70-72 (1989).]
La Cour suprême de Virginia a déclaré que les activités particulières d'une société peuvent être considérées comme substantielles sur la base de l'un des critères suivants : a) les recettes financières qu'elles apportent à la société, b) la proportion du revenu total qu'elles représentent, c) le pourcentage du capital investi dans ces activités par rapport à l'ensemble de l'entité, d) le nombre d'employés par rapport au nombre total d'employés de la société, ou, e) le rapport entre le revenu total de la société et le revenu total de la société, f) le nombre d'employés par rapport au nombre total d'employés de la société. par rapport à l'ensemble des activités de l'entité. Comté de Chesterfield c. BBC Marron Boveri, 238 VA. 64, 69 (1989).
Pour être imposée au taux professionnel, une entreprise doit fournir "des services professionnels" qui requièrent l'exercice d'une activité ou d'une profession dans laquelle la connaissance d'un domaine scientifique ou intellectuel, acquise au terme d'un cycle prolongé d'enseignement et d'études spécialisés, est mise à profit par son application pratique aux affaires d'autrui. Voir 1997 Lignes directrices BPOL, § 8.4.1. En revanche, les services aux entreprises comprennent tout service rendu contre rémunération à une entreprise, un commerce, une profession ou une agence gouvernementale, à moins que ce service ne soit prévu ailleurs dans la Directives. Voir 1997 BPOL Directives[, § 9.1.]
Bien que les déterminations factuelles concernant l'application d'une ordonnance fiscale locale à un contribuable particulier soient mieux faites au cas par cas par le fonctionnaire fiscal local approprié, mon opinion est la suivante. Vous indiquez que certaines réglementations fédérales empêchent le contribuable d'effectuer des prestations d'ingénierie pour le compte de l'Etat ; toutefois, vous indiquez également qu'une partie de la rémunération versée au contribuable correspond à des prestations d'ingénierie effectuées pour le compte de l'Etat. Si, en plus des services de soutien aux achats, le contribuable fournit des services d'ingénierie au gouvernement et en tire des revenus, alors, en supposant que les services d'ingénierie atteignent le niveau d'une entreprise distincte, une localité pourrait classer cette activité comme des services professionnels aux fins de la BPOL. En revanche, si les activités d'ingénierie n'atteignent pas le niveau d'une entreprise distincte, la question devient alors celle de la substantialité ( ")." Bien que les décisions en matière de classification relèvent plutôt de l'administration fiscale locale, je pense que si les activités d'ingénierie n'atteignent pas le niveau d'une entreprise distincte, ce contribuable serait plus correctement classé comme exerçant une seule activité, à savoir la fourniture de services d'approvisionnement. Ce type d'activité est plus communément classé dans les services aux entreprises.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider, et la décision finale appartient à la localité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12488H
1 Toutefois, la législation adoptée à l'adresse 1997 prévoit qu'à partir du mois de juillet 1, 1998, les localités peuvent imposer soit un droit de licence BPOL, soit une taxe, mais pas les deux à la fois. Actes de l'Assemblée 1997, c. 903.
Décisions du commissaire fiscal