Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; location de conteneurs de bandes vidéo assujettie à la taxe
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-29-1997
Juillet 29, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
La présente est une réponse à votre lettre de juin 3, 1997, dans laquelle vous demandez une correction de la cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise par le département à ******** (le contribuable "" ), pour la période allant de janvier 1994 à mars 1997. Je constate que le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation.
FAITS
Les activités commerciales du contribuable consistent principalement à louer des cassettes vidéo et des magnétoscopes. Les cassettes de location sont placées dans des conteneurs de protection en plastique et des étiquettes d'information et des autocollants sont apposés sur les cassettes vidéo et les conteneurs en plastique. L'audit du département a retenu les étiquettes, les autocollants et les récipients en plastique comme imposables, au motif que le contribuable était l'utilisateur et le consommateur de ces articles. Le contribuable soutient que les articles font partie d'un ensemble de location de vidéos et que le bien n'est pas soumis à la taxe. Le contribuable demande le remboursement de l'impôt et des intérêts liés aux articles en question.
DÉTERMINATION
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-400, copie jointe, stipule que "Les matériaux d'emballage peuvent être achetés en exonération de taxe si les articles sont commercialisés avec le produit vendu. et deviennent la propriété de l'acheteur." (souligné par l'auteur). En outre, cette même section ajoute spécifiquement que les achats de matériaux d'emballage "qui ne deviennent pas la propriété de l'acheteur sont soumis à la taxe." (souligné par l'auteur).
En appliquant ce qui précède, je note que le produit (cassette vidéo) n'est pas vendu à l'utilisateur final mais loué au client pour son divertissement à domicile. À la fin de la période de location, les bandes vidéo et les supports en plastique sur lesquels sont apposés les étiquettes et les autocollants sont restitués. Les matériaux en question, bien qu'ils soient utilisés pour protéger le produit et pour fournir au client des informations et des conseils sur l'utilisation du produit, ne sont pas utilisés dans le cadre d'une vente de biens meubles corporels comme le prévoient les règlements VAC 10-210-400.
Titre 23 VAC 10-210-920 exonère "les matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes, fûts ou sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour l'emballage de biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente (qu'il s'agisse de consigné ou non consigné)" (soulignement ajouté) lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par un fabricant industriel ou un transformateur de produits destinés à la vente ou à la revente.
Pour que l'exemption prévue dans le règlement VAC 10-210-920 s'applique, une entité commerciale doit être considérée comme un fabricant industriel "." Cette section prévoit que :
-
- Le terme "fabricant industriel """, tel qu'il est utilisé dans le présent document, comprend, sans s'y limiter, les entreprises classées ou substantiellement similaires à d'autres entreprises classées dans les codes 20 à 39 du manuel de classification industrielle standard (ci-après "SIC") publié par le ministère du commerce des États-Unis.
En examinant l'édition 1987 du manuel SIC, les activités du contribuable ne relèvent pas des codes des grands groupes 20 à 39, mais plutôt du grand groupe 78, et sont classées sous le code 7841, qui désigne les établissements dont l'activité principale consiste à louer des bandes et des disques vidéo enregistrés au grand public. Par conséquent, le matériel utilisé par le contribuable dans le cadre de la location de cassettes vidéo est correctement inclus dans l'audit du département. Je note que l'auditeur du département, en présentant une copie de l'audit du département, a donné au contribuable une copie du document public 93-3 (01/06/93) qui détaille également la position de longue date du département à l'égard de ces matériaux.
Sur la base des informations dont je dispose, je ne trouve pas de motif suffisant pour autoriser un redressement de l'audit du département. En conséquence, l'évaluation du département est correcte et je dois rejeter la demande de remboursement du contribuable.
Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse ***********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12697Q
Décisions du commissaire fiscal