Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Exceptions ; les grossistes qui n'ont pas d'établissement stable dans la localité ne sont pas imposables
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
07-18-1997
Juillet 18, 1997
Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL
Dear******************
La présente répond à une télécopie datée de juin 19, 1997, de votre bureau concernant l'application de la taxe BPOL à certaines activités d'une société pharmaceutique exerçant ses activités dans votre localité.
La taxe sur les licences est une taxe locale qui est imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
Vous demandez un avis sur l'application de la taxe BPOL aux activités d'un contribuable qui mènera des opérations dans votre localité. Le contribuable est une société extérieure à l'État dont les activités comprennent la détention de titres de propriété sur des stocks de produits pharmaceutiques. Les produits pharmaceutiques seront expédiés par avion par les employés du contribuable. L'inventaire sera ensuite placé dans une pharmacie de détail de votre localité. La pharmacie n'appartient pas au contribuable ou à une entité qui lui est liée. La pharmacie vendra les produits pharmaceutiques du contribuable en consignation. Le contribuable n'aura pas de vendeurs dans votre localité et n'y possédera ni ne louera de biens immobiliers. Vous déclarez que le contribuable effectuera des ventes en gros uniquement dans votre localité et qu'il se réapprovisionnera en produits pharmaceutiques au fur et à mesure de leur vente par la pharmacie de détail.
OPINION
Un commerçant peut vendre des marchandises de différentes manières, notamment en tant que grossiste ou détaillant direct, ou en consignation. Lorsque des marchandises sont vendues en consignation, le consignateur peut être un commerçant de gros, mais il s'agit généralement d'un commerçant de détail. Voir, Op. Att'y Gen. 396 (1972) (copie jointe). Vous déclarez que la pharmacie vendra les produits du contribuable en consignation, mais que le contribuable n'effectuera que des ventes en gros dans votre localité. Toutefois, si la pharmacie vend des biens aux consommateurs en tant qu'agent du contribuable, ce dernier est alors, par définition, un commerçant de détail. En tout état de cause, nous analyserons votre demande dans le cadre des scénarios de vente en gros et de vente au détail.
Que le contribuable soit un grossiste ou un détaillant, il doit d'abord avoir un établissement stable dans votre localité pour être soumis à l'obligation de licence BPOL. Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 1. En l'occurrence, si le contribuable exerce des activités dans votre localité, la question est de savoir si l'emplacement de la pharmacie dans votre localité constitue également un établissement stable pour le contribuable.
Le ministère a déclaré "[si un distributeur vend simplement ses produits par l'intermédiaire d'une entreprise locale sur la base d'une commission, le distributeur n'est pas réputé avoir un bureau ou un lieu d'affaires déterminé sur le lieu de vente par l'entreprise locale. Même si le distributeur était propriétaire du [matériel], cela ne constitue pas un établissement dans la localité si le distributeur n'a pas d'employés sur place, ne fait pas de publicité ou ne se présente pas comme exerçant une activité commerciale sur place." Avis consultatif antérieur du commissaire, octobre 24,1985 (copie jointe).
Sur la base des faits présentés, le contribuable ne semble pas avoir d'établissement stable dans votre localité car il ne dispose pas d'un bureau ou d'un lieu où se déroulent des activités régulières et continues pendant trente jours consécutifs ou plus. Code de Virginie § 58.1-3700.1. Il se peut donc que votre localité n'exige pas de licence et n'impose pas de taxe BPOL au contribuable.
Toutefois, si le contribuable avait un établissement stable dans votre localité et menait des opérations de vente en gros à partir de cet établissement, il devait livrer des marchandises à partir de cet établissement pour que ses achats soient attribués à votre localité et soumis à votre taxe sur les BPOL. Code de Virginie §§ 58.1-3700.1 et 3703.1 A 3a (2). Dans ce cas, par définition, ces livraisons doivent être effectuées à la pharmacie et non aux clients de la pharmacie. 1997 BPOL Lignes directrices, §§ 1 et 7.2.
Si, en revanche, le contribuable a effectué des opérations de vente au détail à partir d'un établissement défini dans votre localité, il doit mener des activités de sollicitation de ventes à partir de cet établissement pour que les recettes brutes correspondantes soient attribuées à votre localité, ce qui l'assujettit à votre taxe sur les BPOL. Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 3a (2). Par définition, ces activités de sollicitation doivent être dirigées vers les consommateurs finaux ou entreprises avec eux, mais elles peuvent être effectuées par un agent pour le compte du contribuable (c'est-à-dire en consignation). Voir, Op. Att'y Gen. 396 (1972) (copie jointe). Toutefois, le contribuable doit d'abord disposer d'un établissement stable dans votre localité. Si tel est le cas, et si la pharmacie agit en tant qu'agent de vente au détail du contribuable, ce dernier peut être considéré comme menant des activités de sollicitation de vente dans votre localité, soumettant ainsi les recettes brutes attribuables à cette activité à votre impôt sur les BPOL en vertu d'une classification de commerçant de détail.
Néanmoins, comme indiqué ci-dessus, si un distributeur vend simplement ses produits par l'intermédiaire d'une entreprise locale, il ne sera pas considéré comme ayant un établissement stable sur le lieu de vente de l'entreprise locale, du seul fait de la distribution de ses produits sur le site de l'entreprise locale. Pour constituer un établissement stable dans une localité, un distributeur ou un commerçant doit disposer d'un bureau ou d'un lieu où se déroule une activité régulière et continue pendant trente (30) jours consécutifs ou plus. Les indicateurs d'une telle présence peuvent être des employés sur place, la publicité ou le fait de se présenter comme exerçant une activité commerciale sur place. Toutefois, pour les raisons indiquées ci-dessus, le contribuable ne semble pas avoir d'établissement stable dans votre localité.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider, et la décision finale appartient à la localité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12662H
Décisions du commissaire fiscal