Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Le traitement des films était imposable
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
07-18-1997
Juillet 18, 1997
Objet : Demande d'avis consultatif - Taxe BPOL
Cher***************
Dans votre mémorandum daté de mai 7, 1997, vous avez demandé un avis consultatif sur l'application des exigences en matière de taxe locale sur les licences aux services de développement et de développement photographique offerts par les commerçants de détail.
La taxe sur les licences est une taxe locale imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Le département n'est toutefois pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Des copies des sources citées sont jointes pour votre examen.
FAITS
La ville de ***** a adopté une ordonnance relative à la taxe locale sur les licences qui taxe le traitement des films au taux de la taxe sur les services personnels. Dans la localité, plusieurs commerçants acceptent de traiter les films non développés moyennant une redevance. Certains détaillants proposent un traitement en une heure sur place, tandis que d'autres envoient les films non développés à un autre endroit pour qu'ils soient traités.
Vous posez les questions suivantes concernant l'autorisation et l'imposition des entreprises de traitement de films :
1. Tous les commerçants de détail qui proposent de développer des films sont-ils soumis à l'obligation d'obtenir une licence de service à la personne ?
2. Seuls les commerçants de détail qui développent des films sur place sont-ils tenus d'avoir une licence de service personnel et de payer une taxe sur les recettes brutes provenant de leur service de développement de films ?
3. Le traitement des films est-il accessoire à la vente au détail de films et de matériel photographique ?
OPINION
Le service de traitement des films offert par les commerçants de détail est une activité distincte des ventes au détail et peut être taxé au taux de l'impôt sur les services personnels prévu par l'ordonnance locale. L'emplacement du développement cinématographique ne modifie pas ces résultats. À moins qu'un commerçant au détail ne limite le traitement des films aux seuls clients qui achètent les articles de détail du commerçant (tels que du matériel photographique ou des films), le traitement des films est une activité distincte et indépendante, c'est-à-dire qu'elle n'est pas accessoire aux ventes au détail. Cet avis se fonde sur l'analyse suivante.
Enjeux 1
Les localités peuvent exiger qu'une entreprise ayant plusieurs activités ait une licence distincte pour chaque activité et, par conséquent, que chaque activité atteigne séparément le montant seuil avant d'être assujettie à la taxe. Une société qui exerce une activité composée d'une activité principale et d'une activité auxiliaire n'est toutefois tenue d'avoir qu'une seule licence basée sur l'activité principale et est assujettie à l'impôt sur les recettes brutes totales à un taux également basé sur l'activité principale. Par conséquent, pour déterminer la licence BPOL appropriée et les exigences fiscales, le commissaire local aux impôts doit déterminer si les activités d'une société impliquent plus d'une entreprise ou s'il s'agit d'une seule entreprise avec quelques activités auxiliaires. Code de Virginie [§§ 58.1-3703, -3706.]
Si le fonctionnaire local détermine que les activités de l'entreprise impliquent des activités commerciales distinctes qui sont exercées indépendamment les unes des autres, les activités distinctes doivent être autorisées et imposées sur leurs recettes brutes en tant qu'entreprises distinctes. " Si les activités de la société ne sont pas séparées mais intégrées au point de constituer une seule entreprise, la société est imposée sur les recettes totales de toutes les activités à un taux unique basé sur l'entreprise qui constitue l'activité principale ou substantielle de la société ( "). 1994 Va. Op. Att'y Gen. 99, 104; P.D. 97-115. "Ancillaire" signifie subordonné, subalterne ou auxiliaire de ce qui est primaire. Lignes directrices relatives à la taxe sur les licences d'exploitation, de profession libérale et d'activité professionnelle (Va. Dep't of Tax'n) Jan.1, 1997, at 2.
Dans ce cas, les activités menées par l'entreprise en question comprennent "la vente au détail" et le traitement des films "services". "Ventes au détail" sont des ventes de biens destinés à être utilisés par les acheteurs dans un but autre que la revente. "Les services" sont les résultats ou les avantages du travail d'une personne achetés par le client. Les services n'ont pas de caractéristiques physiques et ne sont pas des biens. Directives à l'adresse 8.
Dans ce cas, les commerçants de détail exercent deux activités indépendantes l'une de l'autre : la vente au détail et le service de développement de films. D'après vos données, les détaillants vendent de nombreux types de produits différents qui peuvent ou non avoir un lien avec le traitement des films. En outre, il apparaît que les commerçants traitent les films pour tous les clients et pas seulement pour les clients qui achètent les appareils photo et les films du commerçant. La vente au détail de marchandises et le service de développement de films ne sont donc pas liés et ne dépendent pas l'un de l'autre. Par conséquent, chaque activité nécessite une licence distincte et est soumise à un seuil distinct en vertu de l'ordonnance BPOL locale.
Enjeu 2
Vous avez demandé si la localisation du traitement des films pouvait modifier la détermination du fait que le commerçant de détail effectue effectivement le service taxable ou non. L'activité imposable, selon les statuts du BPOL, est basée sur le siège des recettes brutes provenant de la prestation de services, attribuables "au lieu d'affaires défini où les services sont fournis." Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(4).
Dans ce cas, le service de traitement des films est proposé par un commerçant de détail à ses clients moyennant une redevance. L'emplacement du commerçant de détail est l'établissement définitif "" où le service est effectué, c'est-à-dire que le client dépose le film chez le commerçant de détail et paie le commerçant à la réception du film développé au même endroit. L'emplacement de l'équipement de traitement des films ne fait pas partie de la "détermination de l'établissement définitif" entre le commerçant de détail et son client. Si le commerçant de détail facture à ses clients le traitement des films, les recettes brutes de cette transaction sont soumises à l'ordonnance BPOL locale sur la base du taux de l'impôt sur les services personnels. Par conséquent, la localisation du traitement des films n'est pas un facteur qui définit la relation entre les ventes au détail et le traitement des films.
Enjeu 3
Vous avez demandé si le traitement des films est accessoire à la vente au détail de matériel photographique et de films. Pour déterminer la responsabilité de BPOL, le fonctionnaire local doit analyser la relation de chaque activité afin de déterminer si les activités sont indépendantes, donnant lieu à des entreprises licenciables distinctes, ou si elles sont tellement imbriquées qu'elles ne créent qu'une seule entreprise licenciable. Dans ce dernier cas, la localité doit distinguer l'activité principale de l'activité accessoire afin de déterminer la classification et le taux d'imposition corrects.
Par exemple, une entreprise vend des antennes paraboliques et fournit l'installation de ces antennes à ses clients. L'entreprise n'installait l'équipement que pour les clients qui l'achetaient. Il a été établi que le service d'installation était accessoire à la vente d'antennes paraboliques ; toutes les recettes brutes provenant des deux activités ont été taxées au taux de vente au détail conformément à l'ordonnance locale.
Dans ce cas, le commerçant de détail ne semble pas limiter le service de développement de films aux clients qui achètent le matériel photographique ou les films du commerçant. Chaque activité est réalisée indépendamment l'une de l'autre et ne dépend pas de l'autre. Aucune activité n'est accessoire à l'autre. Les deux activités sont donc des entreprises distinctes soumises à une taxe de licence distincte et à des seuils basés sur l'ordonnance locale.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à me contacter.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP12506G
Décisions du commissaire fiscal