Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Services et frais d'accompagnement des transports
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
06-27-1997
27 juin 1997
Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL
Cher**************
La présente répond à une télécopie datée de juin 17, 1997, de votre bureau concernant le calcul correct des recettes brutes, aux fins de la Business, Professional, and Occupational License (BPOL) Tax, d'un contribuable effectuant certains services commerciaux.
La taxe sur les licences est une taxe locale qui est imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
Vous demandez un avis sur le calcul correct des recettes brutes d'un contribuable qui organise des services d'accompagnement de transport et vend des fournitures de transport. Il n'est pas contesté que tous les montants provenant de la vente de fournitures de transport constituent des recettes brutes.
Les escortes des transports d'entreprise sont organisées par le contribuable avec des véhicules pilotés par des chauffeurs choisis par le contribuable à partir de fichiers qu'il tient à jour. Les entreprises de transport sont facturées sur la base d'un montant fixe calculé en fonction du kilométrage, le contribuable conservant une petite commission et reversant le reste aux chauffeurs. Le contribuable facture également aux entreprises de transport, au prix coûtant, les autres dépenses qui peuvent résulter des voyages d'accompagnement.
Vous vous interrogez sur le calcul correct des recettes brutes aux fins du BPOL en ce qui concerne les montants que le contribuable reçoit pour l'organisation de l'escorte des transports ainsi que pour la prise en charge, au prix coûtant, d'autres dépenses pouvant résulter de ces voyages d'escorte.
OPINION
Les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL et prélever une taxe BPOL sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés engagées dans ces activités au sein de la localité.1 Code de Virginie § 58.1--3703. Lorsqu'elle est basée sur les recettes brutes, la taxe est mesurée par les recettes brutes attribuables à l'exercice d'un privilège soumis à licence dans un lieu d'affaires défini au sein de la localité. Code de Virginie [§ 58.1-3703.1 Á 3á.]
"Les recettes brutes" désignent l'ensemble, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction. Code de Virginie § 58.1-3700.1. 1997 BPOL DirectivesLe § 1 précise que "gross receipts" signifie l'argent ou toute autre considération reçue par le contribuable dans le cadre de transactions avec d'autres personnes que lui-même et qui provient de l'exercice du privilège autorisé d'exercer une activité commerciale, sans déduction ni exclusion, sauf dans les cas prévus par la loi. Ainsi, pour qu'un élément soit omis du calcul des recettes brutes, il doit être exclu par la loi. L'une de ces exclusions stipule que les recettes brutes ne comprennent que les montants provenant de l'exercice du privilège d'exercer une activité commerciale. D'autres exemples d'exclusions et de déductions spécifiques sont prévus par la loi2
Les recettes brutes ne résultent toutefois pas uniquement du fait qu'un contribuable gère des fonds dans le cadre de certaines transactions. Le texte de la loi indique clairement que les recettes brutes ne sont perçues que lorsque des ventes sont effectuées ou des services rendus. Op. Att'y. Gen. 250, 251 (1995).
La Cour suprême de Virginia a jugé qu'une agence de publicité était assujettie à la taxe locale sur les licences sur l'ensemble des paiements reçus de son client, sans aucune déduction des sommes payées par le contribuable à des sources médiatiques pour le placement d'annonces. Voir, Alexandria c. Morrison-Williams, 223 Va. 349 (1982). Pour parvenir à cette conclusion, la Cour a mis l'accent sur les cas où l'argent est manipulé par une personne en tant qu'agent d'un mandant, en déclarant que ces sommes ne sont pas considérées comme des recettes brutes de l'agent.
En outre, en Savage c. Commonwealth, 186 Va. 1012 (1947), la Cour a examiné la situation dans laquelle un contribuable facturait son client puis payait un autre prestataire de services sur la base des services fournis par ce dernier. En Sauvage, le contribuable a transporté une partie du fret qu'il a reçu sur des véhicules d'autres transporteurs disposant d'un espace inutilisé. Ces autres transporteurs fournissent le conducteur, paient son salaire et fournissent le gaz et le pétrole. Le contrat avec le propriétaire des marchandises a toujours été conclu avec le contribuable en tant que transporteur désigné. Le contribuable facturait le propriétaire et payait ensuite l'autre transporteur sur la base de l'équipement qu'il avait fourni. Le contribuable soutenait que les montants qu'il payait à d'autres transporteurs pour l'utilisation de leur équipement devaient être considérés comme faisant partie de leurs recettes brutes, et non des siennes. Cette cour a jugé que la taxe avait été correctement imposée et a déclaré :
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- "Les montants versés aux autres transporteurs ... . n'était qu'un élément du coût d'exploitation [du contribuable] ... . L'utilisation des véhicules d'autrui a permis au contribuable d'économiser les frais d'utilisation de son propre matériel . . . Les véhicules des autres transporteurs n'étaient que des agences pour le transport des cargaisons du [contribuable] . . . Les paiements constituaient une partie de ses recettes brutes dans l'exercice de son activité." 186 Va. sur 1018.
D'autre part, des avis antérieurs du procureur général concluent qu'une entreprise n'a pas de recettes brutes lorsqu'elle (i) reçoit des fonds à titre d'avance ou de remboursement de dépenses d'un client, ou (ii) reçoit des fonds d'achat d'un client qui doivent être conservés sur un compte séquestre. Op. Att'y. Gen. 281, 282 (1985-86). Le principe sous-jacent est que les recettes brutes ne sont pas soumises à l'impôt local sur les recettes brutes lorsque le contribuable agit en tant qu'agent ou fiduciaire d'une autre personne en recevant et en déboursant de l'argent pour le compte d'une personne ou d'une entité autre que le contribuable. Op. Att'y. Gen. 285, 286 (1986-87) et Op. Att'y. Gen. 250, 252 (1995).
Dans ce cas, le contribuable est responsable des autres dépenses engagées pour les entreprises de transport. En vertu de ces engagements, le contribuable est facturé directement pour les services qu'il organise. Le contribuable facture ensuite aux entreprises de transport un montant total déterminé par le coût combiné de l'escorte et des autres dépenses, qui inclut la commission du contribuable.
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que les montants reçus par le contribuable de la part des sociétés de transport pour les services d'accompagnement organisés par le contribuable, ainsi que les montants que le contribuable récupère pour le paiement d'autres dépenses au nom des sociétés de transport, constituent des recettes brutes aux fins de l'impôt local sur les licences.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider, et la décision finale appartient à la localité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12643H
1La législation adoptée à l'adresse 1997 prévoit qu'à partir de juillet 1, 1998, les localités peuvent imposer soit un droit de licence BPOL, soit une taxe, mais pas les deux à la fois. Actes de l'Assemblée 1997, c. 903.
2 Code de Virginie § 58.1-3732 L'A précise également que plusieurs éléments sont exclus de la définition des recettes brutes, notamment : i) les retours et les allocations, ou les rabais et les escomptes ; ii) les recettes d'une transaction de prêt où le titulaire de la licence est l'emprunteur ; iii) le remboursement du capital d'un prêt où le titulaire de la licence est le prêteur, ou le remboursement du capital de la vente d'une immobilisation ; iv) les retraits de l'inventaire et les ventes ou échanges occasionnels d'actifs, autres que l'inventaire, qu'un gain ou une perte soit ou non comptabilisé aux fins de l'impôt fédéral ; v) les revenus d'investissement d'une entreprise qui n'est pas engagée dans des services financiers, lorsque ces revenus ne sont pas liés à la conduite de l'entreprise ; vi) certaines taxes de vente et d'accise ; et vii) la liquidation d'une dette ou la conversion d'un actif immobilisé dans la mesure où le montant est attribuable à une transaction précédemment imposée. Code de Virginie § 58.1-3732 A (1-8). Aucun de ces éléments, pas plus que les déductions prévues par la loi sur la protection des consommateurs, n'a été pris en compte dans le calcul de l'impôt. Code de Virginie § 58.1 -3732 B, sont présents en l'espèce.
Décisions du commissaire fiscal