Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenu imposable - modifications du revenu imposable fédéral ; Impôt environnemental
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
06-27-1997
27 juin 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher*************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez la cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés de votre client, ******* (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux terminés en janvier 31, 1993, 1994 et 1995 (les exercices fiscaux "" ).
FAITS
Le service a contrôlé le contribuable et a procédé à plusieurs ajustements. Dans ses déclarations de Virginia pour les années d'imposition en question, le contribuable a demandé une soustraction des revenus bruts de source étrangère. L'auditeur a réduit la soustraction par des dépenses liées au revenu brut réclamé en tant que soustraction. Le contribuable soutient que la soustraction ne devrait inclure que les revenus bruts de source étrangère, étant donné que la définition de la Code de Virginie § 58.1-302 n'indique pas un calcul net.
Pour déterminer l'addition du revenu net et des autres impôts basés sur le revenu, le contribuable a soustrait un montant appelé "impôt sur le revenu couru" de la charge d'impôt sur le revenu de l'État. L'auditeur a déterminé que l'impôt sur le revenu cumulé "" n'était pas correctement comptabilisé et l'a supprimé de l'addition. " Le contribuable soutient que l'impôt sur le revenu à payer "était une écriture d'ajustement pour corriger le solde de la charge d'impôt sur le revenu national et local et l'ajustement de la régularisation du bilan.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-302 est une simple section de définition. La disposition autorisant la soustraction des revenus de source étrangère est la suivante Code de Virginie § 58.1-402(C), qui stipule :
-
- "[Il est soustrait dans la mesure où ils sont inclus et non autrement soustraits du revenu imposable fédéral : . .
-
- [8.] Tout montant inclus dans le revenu qui est un revenu de source étrangère tel que défini au § 58.1-302." (souligné par l'auteur).
Dans le calcul du revenu imposable fédéral, les dépenses réduisent le revenu brut. Ainsi, tout revenu retiré du revenu brut doit également être réduit des dépenses y afférentes.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-20 prévoit que la procédure fédérale "du Treasury Reg. § 1.861-8 est appliqué pour allouer et répartir les dépenses sur les revenus provenant de sources américaines et étrangères." Parce que Code de Virginie § 58.1-302 exige explicitement l'utilisation des dispositions fédérales pour déterminer la source de "foreign source income", tant le revenu brut que les dépenses incluses dans le revenu imposable fédéral sont utilisés pour calculer la soustraction de la Virginie. Ainsi, les dépenses définitivement attribuables et les dépenses non définitivement attribuables doivent réduire le revenu brut provenant de sources situées en dehors des États-Unis.
Les décisions antérieures du département exigent la réduction de la soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère par les dépenses connexes, conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) §§ 861, 862 et 863. Voir P.D. 91-229, 9/30/91, copie jointe. Le département a clairement défini sa politique dans ce domaine. La loi de Virginia exige l'utilisation des règles fédérales de sourcing de l'IRC § 861 et seq. que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement admis.
Les dispositions de l'IRC § 861 et seq. contiennent des informations détaillées sur l'affectation des revenus et des dépenses à des sources particulières. Les dispositions font une distinction entre les dépenses qui sont définitivement affectées et celles qui ne le sont pas. Ces derniers, tels que les frais juridiques et comptables du contribuable, sont répartis entre les éléments de revenu sur la base d'un pourcentage des recettes totales du contribuable.
De nombreux contribuables qui demandent une soustraction en Virginia pour les revenus de source étrangère ont également demandé un crédit fédéral pour les impôts sur le revenu payés à des pays étrangers. Par conséquent, le ministère considère le formulaire fédéral 1118 comme un point de départ approprié pour déterminer les revenus et les dépenses de source étrangère. La loi de Virginia ne suit pas la loi fédérale à tous égards en ce qui concerne les revenus provenant de sources situées en dehors des États-Unis, car le formulaire fédéral 1118 inclut de nombreux types de revenus qui ne donnent pas droit à la soustraction de Virginia.
Par exemple, les gains, bénéfices et autres revenus provenant de la vente de biens meubles corporels ne sont pas inclus dans la liste des types de revenus spécifiés pouvant bénéficier de la soustraction de Virginia. Comme nous l'avons déjà indiqué, la majoration des dividendes étrangers et les revenus de la sous-partie F ne sont pas pris en compte dans le calcul de la soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère. De même, les montants déclarés sur le formulaire 1118 peuvent être affectés par les limitations contenues dans l'IRC § 904 alors que la soustraction de Virginie est calculée sans tenir compte de ces limitations.
Pour l'exercice fiscal clôturé en janvier 31, 1993, l'auditeur a correctement réduit le revenu de source étrangère en répartissant proportionnellement les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables sur le formulaire fédéral 1118. Pour l'exercice fiscal clôturé en janvier 31, 1994 et 1995, les informations sur les dépenses du formulaire fédéral 1118 n'étaient pas disponibles. Étant donné que les revenus de source étrangère de Virginia sont restés relativement constants au cours de la période d'audit, l'auditeur a utilisé les mêmes déductions réparties pour les deux années d'imposition suivantes.
L'auditeur a également réduit le revenu de source étrangère de Virginia des impôts étrangers imputables pour chacune des années d'imposition. Comme les impôts étrangers ne sont pas utilisés pour réduire le revenu brut dans le calcul du revenu imposable fédéral, ils ne sont pas utilisés pour réduire le revenu de source étrangère de Virginia. En conséquence, le département supprimera l'ajustement de l'impôt étranger de l'audit.
En outre, l'auditeur a déterminé que les dépenses non définitivement attribuables n'incluaient aucune charge d'intérêt sur le formulaire fédéral 1118. Le contribuable ayant bénéficié d'une importante déduction d'intérêts sur sa déclaration fédérale de revenus, l'auditeur a utilisé une partie de la déduction d'intérêts pour réduire à zéro le revenu de source étrangère. L'attribution et la répartition des intérêts sont régies par le règlement du Trésor américain § 1.861-9T qui stipule "sauf disposition contraire, l'ensemble des déductions pour intérêts dans tous les cas doit être considéré comme lié à toutes les activités productrices de revenus des actifs du contribuable et, par conséquent, attribuable à l'ensemble du revenu brut." Ainsi, l'audit sera ajusté pour refléter les intérêts répartis sur le revenu de source étrangère en fonction du pourcentage du revenu de source étrangère par rapport au revenu brut total.
Revenu net et autres impôts basés sur le revenu
" Le contribuable a fourni la preuve que l'impôt sur le revenu à payer "était une erreur de présentation dans le détail de la déclaration d'impôt sur le revenu. En conséquence, le contribuable a déclaré le montant correct de l'impôt sur le revenu des États et des collectivités locales dans sa déclaration de Virginia.
Dans sa déclaration fédérale, le contribuable a déclaré une déduction pour le montant de l'écotaxe payé. Le vérificateur a corrigé le revenu du contribuable en ajoutant le montant de l'écotaxe au revenu du contribuable, conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-402(B)(4).
Code de Virginie § 58.1-402(B)(4) prévoit que tout impôt sur le revenu net ou tout autre impôt basé, mesuré ou calculé en fonction du revenu net, imposé par Virginia ou toute autre juridiction fiscale et déduit lors de la détermination du revenu imposable fédéral, doit être ajouté au revenu imposable de Virginia.
Sur la base des résumés de révision ci-joints, l'évaluation a été réduite dans son intégralité. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter ******** à *********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11764O
Décisions du commissaire fiscal