Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Manipulation des prix et transactions entre sociétés ; consolidation des revenus
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
06-26-1997
26 juin 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher*************
La présente répond à votre correspondance dans laquelle vous contestez l'établissement de l'impôt sur le revenu des sociétés à l'encontre de ********** (le contribuable "" ), pour l'exercice fiscal clos en janvier 31, 1991. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et plusieurs redressements ont été effectués. L'un des ajustements a consisté à consolider le contribuable avec sa société mère (la société mère "" ). L'auditeur du département a constaté que les transactions relatives aux frais de gestion et de licence entre le contribuable et la société mère manquaient de substance économique, a consolidé le revenu imposable de la société mère avec celui du contribuable et a réparti le total consolidé entre Virginia.
La Société mère fournit des services de gestion, de comptabilité, de marketing et de publicité à ses filiales, dont le Contribuable. La Société mère comptabilise les dépenses courantes de l'entreprise et maintient des comptes de trésorerie et des actifs immobilisés distincts. Les frais de gestion sont facturés aux filiales à un taux égal aux dépenses de la société mère plus un pourcentage de profit et les frais de licence sont facturés à un pourcentage des ventes de chaque point de vente. Le contribuable estime que ces frais sont des transactions sans lien de dépendance. Vous contestez l'ajustement de l'audit en affirmant que la société mère a une substance économique et qu'il n'y a pas d'arrangement permettant de refléter de manière inexacte les revenus provenant d'une activité commerciale exercée en Virginia.
DÉTERMINATION
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- Code de Virginie Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :
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- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à profiter directement ou indirectement aux membres ou aux actionnaires de la société, ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.
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- . . . S'il apparaît au département que tout arrangement existe de manière à refléter de façon incorrecte les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealthle département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (C'est nous qui soulignons).
La réglementation de Virginia (VR) 630-3446, entrée en vigueur en janvier 1, 1985, prévoit la partie pertinente :
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- Sociétés mères et filiales. Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre possède ou contrôle ... . une autre société, le département peut exiger de la société assujettie à l'impôt qu'elle fasse un rapport consolidé avec cette autre société et qu'elle fournisse les autres renseignements que le département peut exiger. Si le département constate que il existe des arrangements qui entraînent une déclaration inexacte des revenus provenant de sources de Virginia le département peut équitablement ajuster l'impôt de la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre. (C'est nous qui soulignons).
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- La conduite ou la manière de conduire les affaires visée par la présente section n'est pas limitée aux cas de comptabilité irrégulière, aux cas d'opérations frauduleuses, colorées ou fictives ou aux cas de dispositifs destinés à réduire ou à éviter l'impôt en déplaçant ou en faussant les revenus, les déductions, les crédits ou les abattements. La conduite peut être légale ou même encouragée par les lois d'autres juridictions, y compris les lois des États-Unis. Le facteur déterminant est de savoir si la conduite des affaires du contribuable, par inadvertance ou à dessein, entraîne une déclaration inexacte des revenus provenant de sources de Virginia.. (C'est nous qui soulignons).
Le département a pour politique de prendre des décisions sur la base des lois et règlements en vigueur au cours de la période fiscale pour laquelle le contribuable demande un allègement. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 1993, le ministère a publié des règlements élargis relatifs à l'application de la Code de Virginie § 58.1-446. Sur le site 1996, les règlements du département ont été renumérotés et inclus dans le code administratif de Virginia. D'où, Code de Virginie § 58.1-446 sera réglementé par 23 VAC 10-120-360, 361, 362, 363 et 364.
L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Entreprise, 236 Va. 54 (1988) a confirmé le pouvoir du département d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Code de Virginie § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsqu'il existe un arrangement entre deux sociétés détenues en commun de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité commerciale réalisée ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il estime qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique.
Le département a examiné la substance économique de la société Parent. Bien que la Société mère conserve des actifs immobilisés et comptabilise des dépenses régulières, le montant des liquidités figurant dans les livres de la Société mère est extraordinairement faible (moins de5,000) par rapport aux millions de dollars de revenus et de dépenses enregistrés. Dans le même temps, le compte intersociétés a fait l'objet d'une activité considérable (des milliers d'écritures selon le contribuable), ce qui implique que le contribuable paie effectivement les dépenses de la société mère. De plus, au cours de la période d'audit, les frais de gestion et de licence des filiales représentent 99.8% (92% du contribuable) des revenus de la société mère. Ce revenu a été enregistré comme autres revenus dans les livres de la Société mère et comme autres revenus négatifs dans les livres des filiales. Ainsi, le revenu est éliminé même avant les ajustements de consolidation intersociétés. Le parent n'a même jamais comptabilisé de créance pour ce revenu. Ces faits et observations font apparaître que la Société mère ne fonctionne pas indépendamment de ses affiliés. En conséquence, le département a déterminé que la société mère n'a pas de substance économique indépendante.
En outre, le contribuable n'a produit aucun document démontrant qu'une analyse indépendante a été effectuée pour déterminer la juste valeur marchande du nom commercial ou des services fournis aux filiales. La licence du nom commercial et les services de gestion ne sont pas représentés par des accords écrits. Aucune preuve n'a été fournie pour justifier le paiement de ces frais par les filiales à la Société mère. Ainsi, les transactions tarifaires ne représentent rien d'autre que des écritures comptables sur le papier "" .
Ainsi, dans la mesure où les redevances intersociétés reflètent principalement les transactions intersociétés "paper", les faits correspondent à ceux de l'affaire Commonwealth c. General Electric Company et satisfaire à l'exigence de la Cour de (1) un arrangement (2) entre deux sociétés détenues en commun (3) de manière inappropriée, inexacte ou incorrecte pour refléter (4) les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées en Virginia.
Par conséquent, le département ne trouve aucune raison de renverser le redressement du vérificateur et doit rejeter votre demande de redressement. Veuillez payer le solde dû de ********* dans les 60 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Envoyez le paiement à **** , c/o Office of Tax Policy, Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter ********* à *********** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9460O
Décisions du commissaire fiscal