Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; Production de bandes audio et vidéo ; Exigence d'un site unique
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-31-1997
31 janvier 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
[Déár~**************************]
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction du contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de votre client, ********* (le contribuable "" ) pour la période allant de juin 1992 à mai 1995.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de production de bandes audio et vidéo. Le contribuable n'est pas impliqué dans la réalisation, l'écriture ou le développement créatif des bandes audio ou vidéo. Le processus du contribuable comprend les huit étapes suivantes : I) l'enregistrement, ii) le contrôle des mouvements, iii) la conversion du film en bande et la correction des couleurs, iv) le graphisme et l'animation vidéo, v) le mixage, vi) le montage en ligne et hors ligne, vii) le sous-titrage, et viii) la duplication et la conversion des bandes audio et vidéo. Les produits du contribuable peuvent faire l'objet de toutes les activités susmentionnées ou d'une combinaison de celles-ci. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été imposé sur l'ensemble des équipements utilisés dans le cadre des activités susmentionnées sur son site Internet (****************). Le contribuable estime qu'il peut être considéré comme un fabricant industriel et que tous les équipements sont exonérés.
Le contribuable estime que ses activités sont classées sous le code industriel 3652 du manuel de classification industrielle standard (SIC), ce qui en fait un fabricant industriel aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Cette section du code classe "les établissements dont l'activité principale consiste à fabriquer des disques phonographiques et des bandes et disques audio préenregistrés" en tant que fabricants industriels.
Pour étayer la position du contribuable, le comté de ********* a approuvé l'émission d'obligations de développement industriel pour financer l'acquisition, la construction et l'équipement d'une installation de 28,000 pieds carrés qui sera utilisée par une coentreprise entre le contribuable et un tiers pour produire des produits audio et vidéo d'une manière identique à celle dont le contribuable produit actuellement des cassettes audio et vidéo. L'émission de ces obligations a été approuvée conformément à la loi sur le développement industriel et les obligations-recettes (chapitre 33, titre 15.1, Code de Virginia) qui autorise les municipalités à émettre des obligations-recettes dans le but de promouvoir l'industrie en incitant les fabricants à s'installer ou à rester en Virginie. Sur la base de la caractérisation de l'activité de l'entreprise commune par le comté de *******, le contribuable estime que l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe sur l'utilisation des produits manufacturés devrait s'appliquer.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3.2 prévoit, en partie, une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans... la fabrication... de produits destinés à la vente ou à la revente." Conformément à la réglementation de Virginie (VR) 630-10-63.A, copie jointe, pour bénéficier de l'exemption pour la fabrication industrielle, une entreprise doit remplir les quatre conditions suivantes :
1) L'entreprise doit fabriquer des produits destinés à la vente ou à la revente ;
2) Le processus de production doit être de nature industrielle ;
3) Les machines, outils et pièces de rechange achetés doivent être utilisés directement dans l'opération de fabrication ou de transformation ; et
4) Toutes les activités de fabrication et de transformation doivent être menées sur un seul site.
La position du département concernant la loi et le règlement susmentionnés a été soutenue par la décision de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Golden Skillet c. Commonwealth, 214 Va. 276 199 S.E. n ( ), où il est indiqué qu'il est prévu... de prévoir une exonération pour les machines et outils utilisés dans... la fabrication... de produits destinés uniquement à la vente ou à la revente...2 511 1973 " au sens industriel du terme." (souligné par l'auteur).
Le contribuable ayant établi qu'il produit des bandes audio et vidéo destinées à la vente ou à la revente, le premier critère de l'exonération est rempli. Ensuite, le département doit déterminer si les activités de production du contribuable sont de nature industrielle. Code de Virginie § 58.1-602, sous la définition de "manufacturing", et VR 630-10-63 prévoient tous deux que le terme "industrial manufacturer" comprend, sans s'y limiter, les entreprises classées ou substantiellement similaires à celles classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel SIC.
Le contribuable estime qu'elles doivent être classées sous le numéro SIC 3652. Le numéro de code 3652 indique que les établissements dont l'activité principale consiste à fabriquer des disques phonographiques et des bandes et disques audio préenregistrés sont de nature industrielle.
Bien que le contribuable puisse reproduire des cassettes audio, d'après la description des activités du contribuable dans votre lettre, il ne s'agit pas principalement du type d'activités dans lesquelles le contribuable est engagé. Pour cette raison, je ne pense pas que l'activité du contribuable puisse être classée sous le numéro SIC 3652.
L'exemption relative à l'industrie manufacturière n'est pas limitée aux entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel SIC. Toutefois, sur la base des avis de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Poêle d'or et Commonwealth c. Orange-Madison, 220 Va. 655En ce qui concerne les activités de production du contribuable, 261 S.E.2d 532 (1980), je ne peux pas conclure qu'elles sont de nature industrielle. Dans les deux cas, la Cour a noté que l'exonération n'était disponible "que pour les véritables fabricants ou industries".
Nonobstant le fait que l'activité du contribuable n'est pas de nature industrielle "" , les huit activités fournies par le contribuable ne sont pas toutes exercées au même endroit. Comme l'a indiqué l'auditeur, le contribuable possède des bureaux à l'adresse ******* et sur l'ensemble du territoire *****. Chaque site est spécialisé dans une ou plusieurs des activités proposées par le contribuable. Le contribuable serait ainsi débouté de sa demande d'exonération sur la base du critère "du site unique" énoncé plus haut.
Bien que la future coentreprise du contribuable puisse être classée comme installation de fabrication par le comté de ********, une telle décision n'a pas d'incidence directe sur cette affaire. En effet, les lois autorisant les localités à imposer une taxe sur les licences concernent les fabricants en général, tandis que la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation se réfère aux industriel des fabricants. Comme l'a spécifiquement noté la Cour dans l'affaire Poêle d'or, la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation est plus restrictive que les lois relatives à la taxe locale sur les licences.
Compte tenu de tout ce qui précède, l'ensemble de l'équipement utilisé par le contribuable pour produire des bandes audio et vidéo a été correctement inclus dans l'audit du département. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11877K
Décisions du commissaire fiscal