Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; producteur d'enregistrements
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-25-1997
25 juin 1997
Re : § 58.1-1821 Réexamen de la demande : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
La présente est une réponse à la réunion d'avril 23,1997, avec des membres de mon personnel, au cours de laquelle vous avez demandé un réexamen de ma décision de janvier 31, 1997, concernant l'audit de ******* (le contribuable "" ) pour la période allant de juin 1992 à mai 1995.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de production de bandes audio et vidéo. Le contribuable n'est pas impliqué dans la réalisation, l'écriture ou le développement créatif des bandes audio ou vidéo. Le processus du contribuable comprend les huit étapes suivantes : i) l'enregistrement, ii) le contrôle des mouvements, iii) la conversion du film en bande et la correction des couleurs, iv) le graphisme et l'animation vidéo, v) le mixage, vi) le montage en ligne et hors ligne, vii) le sous-titrage, et viii) la duplication et la conversion des bandes audio et vidéo. Les produits du contribuable peuvent faire l'objet de toutes les activités susmentionnées ou d'une combinaison de celles-ci. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été imposé sur l'ensemble des équipements utilisés dans le cadre de ses activités sur son site ******. Le contribuable estime qu'il peut être considéré comme un fabricant industriel sur la base des deux points suivants.
Classification standard des industries
Le contribuable a affirmé dans son appel initial qu'il était classé dans le groupe industriel 3652 du Standard Industrial Classification Manual. Le département a estimé que le contribuable n'opérait pas en tant qu'établissement "dont l'activité principale consiste à fabriquer des disques phonographiques et des bandes et disques audio préenregistrés" tels que définis dans le groupe d'industries 3652, et que l'activité du contribuable n'était pas non plus de nature industrielle. À titre subsidiaire, le contribuable estime qu'en vertu du système de classification des industries nord-américaines (système NAIC), qui remplacera le manuel de classification industrielle standard ( 1987 ), l'activité du contribuable serait classée sous le code industriel 512, une catégorie qui, selon le contribuable, permettrait clairement de bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle.
Émission d'obligations pour le développement industriel
Afin d'obtenir un financement, le contribuable et un tiers (ci-après "joint venture"), ont demandé l'approbation du conseil de surveillance ******* pour l'émission d'obligations de développement industriel. En 1995, le conseil des autorités de surveillance a adopté une résolution pour l'émission d'obligations de développement au nom de l'entreprise commune. Le contribuable estime que les activités de l'entreprise commune seront identiques aux activités du contribuable à l'adresse ***********. Le contribuable soutient que l'approbation de l'émission d'obligations de développement industriel pour l'entreprise commune constitue la preuve que l'activité du contribuable est de nature manufacturière. Cela indiquerait que l'installation ***** était également une installation de fabrication.
Le contribuable demande à bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes et de la taxe d'utilisation prévues par les dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(2) et que l'audit soit adapté en conséquence.
DÉTERMINATION
Classification standard des industries
Comme indiqué dans ma lettre de détermination de janvier 31,1997, Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou de réparation, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920.B(1) définit "les fabricants industriels et les transformateurs industriels" comme incluant "les établissements engagés dans la transformation mécanique ou chimique de matériaux ou de substances en nouveaux produits." Ce règlement définit ensuite "industrial manufacturers" comme suit :
-
- Ces établissements (ci-après dénommés "industrial manufactures") sont généralement décrits comme des usines, des fabriques ou des moulins et utilisent généralement des machines à moteur et des équipements de manutention. Les activités de production de ces établissements sont généralement menées pour le marché de gros ou sur commande pour les utilisateurs industriels, plutôt que pour la vente directe aux consommateurs domestiques. Le terme "fabricant industriel """, tel qu'il est utilisé dans le présent document, comprend, sans s'y limiter, les entreprises classées comme d'autres entreprises classées dans les codes 20 à 39 du manuel de classification industrielle standard (ci-après "SIC") publié par le ministère du commerce des États-Unis.
Le contribuable estime que le département ne devrait pas considérer la classification SIC comme un élément déterminant dans cette décision, étant donné que l'Office of Management and Budget (OMB) a l'intention de remplacer le manuel SIC par le système NAIC. Après avoir examiné le code industriel 512 du système NAIC, le département classerait la majorité des secteurs industriels comme étant de nature non industrielle. Sur la base de ce qui précède et de l'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Filet d'or v. Commonwealth, 214 Va. 276,199 S.E.2d 511 (1973) et Commonwealth c. Orange-Madison, 220 Va. 655En ce qui concerne les activités de production du contribuable, 261 S.E.2d 532 (1980), je ne peux pas conclure qu'elles sont de nature industrielle.
Émission d'obligations pour le développement industriel
Les dispositions de la loi sur le développement industriel et les obligations fiscales sont les suivantes Code de Virginie Titre 15.1, Chapitre 33. L'objectif de cette loi est d'établir des autorités de développement industriel dans certaines municipalités du Commonwealth afin de promouvoir l'industrie et de développer le commerce en incitant les entreprises manufacturières, industrielles, gouvernementales et commerciales ainsi que les établissements d'enseignement supérieur à s'installer ou à rester dans le Commonwealth. Afin d'atteindre cet objectif, les autorités ont le pouvoir d'émettre des obligations pour financer ces projets. L'émission d'obligations n'avait pas pour but de définir ou de distinguer des classifications d'entreprises à des fins fiscales ou d'établir des classifications industrielles.
Sur la base de ce qui précède, le département ne pense pas que l'approbation d'une émission d'obligations de développement industriel ait une quelconque incidence sur l'application des taxes de l'État ou sur la classification des entreprises que ces obligations contribuent à financer. Pour cette raison, le département estime que l'opération ********* du contribuable n'est pas considérée comme un fabricant industriel aux fins de l'impôt sur les ventes et l'utilisation.
Si vous avez des questions, veuillez contacter ********Office de la politique fiscale, à l'adresse suivante : *********** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12159K
Décisions du commissaire fiscal