Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur de paie ; Compagnie de fret aérien
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
06-18-1997
18 juin 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Dear********************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de l'impôt sur le revenu des sociétés à *********** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition 1993 et 1994.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle sur le terrain par le département qui a donné lieu à de nombreux ajustements de ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés 1993 et 1994. Le contribuable exerce une activité de fret aérien et répartit ses revenus en utilisant la formule standard de répartition à trois facteurs. Les ajustements en question portent sur l'inclusion de certains avions et de la masse salariale des pilotes dans leurs facteurs respectifs. Le contribuable ne conteste pas la méthodologie utilisée pour parvenir aux montants respectifs, mais il conteste les ratios kilométriques utilisés.
DÉTERMINATION
Le contribuable n'a pas inclus les équipements de vol dans le numérateur du facteur "biens" pour les années contrôlées. L'auditeur a inclus une partie de l'équipement de vol dans le numérateur en utilisant un rapport entre le kilométrage en Virginie et le kilométrage dans le reste du monde. Le contribuable ne conteste pas l'inclusion de l'équipement de vol dans le numérateur, mais le calcul du ratio est remis en question.
Code de Virginie § 58.1-410 exige que les biens meubles soient inclus dans le numérateur du facteur "propriété" dans la mesure de leur utilisation en Virginie. La loi fait référence au nombre de jours utilisés en Virginie, mais autorise d'autres méthodes raisonnables. Pour déterminer l'utilisation d'un équipement de vol en Virginie, l'utilisation du kilométrage est raisonnable. Lors de la détermination du kilométrage aux fins de la répartition des biens, le kilométrage inclus dans le dénominateur et le numérateur doit être déterminé sur la même base afin de ne pas fausser le rapport. Les kilomètres de survol ou de pont inclus dans le kilométrage total au dénominateur doivent également être inclus au numérateur dans la mesure où ils ont été parcourus au-dessus de la Virginie, si l'on veut obtenir un rapport correct.
En l'espèce, le contribuable opère par l'intermédiaire de plates-formes stratégiquement situées, éliminant ainsi les kilomètres de pont au-dessus de la Virginie. En raison de cette organisation en hub, les avions du contribuable ne survolent pas la Virginie sur des vols dont la destination n'est pas la Virginie.
L'auditeur a notamment Tout le kilométrage pour les vols avec des destinations et des départs en Virginie dans le calcul du numérateur du ratio. Cela fausse manifestement le ratio à utiliser pour répartir les biens meubles en vol, car il inclut le kilométrage des avions à l'arrivée et au départ qui ont voyagé en dehors de la Virginie. Notre examen de votre ratio indique qu'il ne comprend que le kilométrage effectivement parcouru en Virginie pour répartir les biens meubles en vol et qu'il sera donc utilisé pour recalculer les biens meubles attribués à la Virginie.
L'auditeur a également utilisé le kilométrage pour répartir certains salaires des pilotes en Virginie. Code de Virginie Le § 58.1-413 est spécifique quant à l'inclusion de la rémunération de l'employé dans le facteur de la masse salariale si la base d'opérations de l'employé se trouve en Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginie 12-120-200 prévoit que tout salaire déclaré conformément à la loi sur le chômage de Virginie est présumé être une rémunération en Virginie. L'utilisation du kilométrage n'est pas appropriée pour affecter la masse salariale à la Virginie, car la base d'opérations du contribuable n'est pas située en Virginie. En conséquence, la masse salariale pilote attribuée à Virginia en utilisant ce ratio sera retirée du facteur de masse salariale tel que déterminé par l'auditeur.
Vous trouverez ci-joint un tableau de calcul des remboursements pour 1993 et 1994. Les remboursements de ces montants seront effectués en temps voulu et le reste des cotisations sera annulé.
Si vous avez des questions concernant les remboursements, veuillez contacter ******** du Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ******* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12265P
Décisions du commissaire fiscal