Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Organisations à but non lucratiff biens meubles corporels
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-18-1997
18 juin 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'adresse *********** (le contribuable) pour la période allant de janvier 1994 à octobre 1996.
FAITS
Le contribuable exploite un camp d'été pour garçons et filles, avec des installations complètes comprenant une piscine, des courts de tennis, des écuries, etc. Le camp propose des programmes visant à promouvoir l'épanouissement personnel et l'apprentissage par le biais d'activités telles que la gymnastique, l'équitation, le parcours de cordes, la natation, etc. Au printemps et à l'automne, le camp reste ouvert et propose des programmes de deux ou trois jours aux écoles, aux églises et à d'autres groupes de jeunes. Les programmes fournissent aux participants les repas, l'hébergement et les activités de plein air telles que l'équitation, le leadership et les programmes éducatifs sur l'environnement. Il arrive que le contribuable ne prenne en charge que les repas et l'hébergement des participants au groupe.
À la suite de l'audit du département, une cotisation a été établie pour certaines ventes et certains achats non taxés. Il s'agit de ventes non taxées de repas et de logements dans le cadre des activités de printemps et d'automne du contribuable. Le contribuable souligne que les colonies de vacances fournissent un service et sont exemptées de la perception de la taxe de vente sur les repas et l'hébergement. Le contribuable soutient que les programmes organisés au printemps et à l'automne fournissent des services d'apprentissage et d'éducation similaires à son programme de camps d'été. Le contribuable soutient en outre que la seule différence entre les programmes organisés au printemps et à l'automne est que les participants sont généralement accompagnés de leurs enseignants et de leurs chefs de groupe, et que le nombre de participants et de membres du personnel est nettement inférieur à celui du programme d'été. Par conséquent, le contribuable estime que les frais de repas et d'hébergement fournis dans le cadre d'activités représentent des services non imposables.
Le deuxième argument du contribuable est que les programmes proposés au cours des mois de printemps et d'automne constituent des cours éducatifs, mais que le contribuable ne bénéficie pas de la même considération que les écoles qui bénéficient de l'exonération pour les cours éducatifs.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est facturée...."
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040, qui interprète la disposition légale susmentionnée, explique que pour déterminer si une transaction particulière constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de la transaction. Si l'objet de l'opération est de garantir un service et que le bien corporel transféré n'est pas essentiel à l'opération, celle-ci peut constituer un service exonéré. Si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la charge est imposable.
L'objet de la transaction pour les frais de camp d'été représente des frais pour des services non imposables. Comme le prévoit le titre 23 VAC10-210-5020, ", les exploitants de colonies de vacances, qu'elles soient exploitées à des fins lucratives ou non, sont les consommateurs de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de leurs activités. Leurs achats sont soumis à la taxe. Les frais de participation ne sont pas imposables...."
Sur la base des informations fournies, l'objet de la transaction concernant les frais pour les programmes de printemps et d'automne qui offrent des activités et des programmes éducatifs est la vente de produits récréatifs, éducatifs ou autres. exempt les services. Dans ce cas, les repas et l'hébergement n'ont aucune incidence sur la transaction et sont exonérés de la taxe sur les ventes. En tant que prestataire de ce service, le contribuable est le consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés pour la prestation de son service et doit payer la taxe sur ses achats. En conséquence, les transactions impliquant la vente de repas et d'hébergement dans le cadre de la fourniture d'activités ou de programmes éducatifs seront retirées de l'évaluation de l'audit.
Toutefois, les frais d'hébergement du contribuable, sans prestation d'activités ou de programmes éducatifs, sont soumis à la taxe conformément au titre 23 VAC 10-210-730 du règlement qui stipule que "[l]a taxe s'applique à la vente ou au paiement d'une ou plusieurs chambres, d'un logement ou d'un hébergement fourni à des personnes de passage par un hôtel, un motel, une auberge, un camp de tourisme, un chalet de tourisme, un terrain de camping, un club ou tout autre lieu similaire." La vente au détail de repas dans le cadre de cet hébergement est imposable conformément au titre 23 VAC 10-210-930. Par conséquent, les frais de repas et d'hébergement, en dehors de la fourniture d'activités ou de programmes éducatifs, sont soumis à la taxe et ont été jugés imposables à juste titre. Je joins les documents publics 90-23 (3/5/90) et 87-69 (3/27/87) pour votre information.
En abordant la question de l'exemption éducative, Code de Virginie § 58.1-609.4(2) prévoit une exonération pour les ventes de biens meubles corporels aux écoles, collèges ou autres établissements d'enseignement à but non lucratif pour leur propre usage ou consommation et payées sur leurs fonds. Dans ce cas, le contribuable n'est pas une école, un collège ou un autre établissement d'enseignement à but non lucratif, mais plutôt une organisation à but lucratif qui fournit des programmes éducatifs dans le cadre de son programme de printemps et d'automne. Par conséquent, l'exemption n'est pas applicable. En outre, même si le contribuable peut être considéré comme une école ou un autre établissement d'enseignement, le titre 23 VAC 10-2104020.8(B) prévoit que la taxe s'applique aux ventes de biens meubles corporels aux écoles, collèges et autres établissements d'enseignement lorsqu'elles sont effectuées à des fins lucratives.
L'audit sera révisé conformément à la présente décision et un remboursement basé sur ce rapport d'audit révisé sera émis sous peu. Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter **************** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ************* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12301T
Décisions du commissaire fiscal