Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur de vente ; règle spéciale pour les compagnies aériennes
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
06-11-1997
11 juin 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher*********
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à ********* (le contribuable "" ) pour les années d'imposition 1992 et 1994, ainsi que les résultats de l'audit sur le terrain pour l'année d'imposition 1993.
FAITS
Le contribuable, dont le siège se trouve en dehors de Virginia, exploite un service de livraison de fret aérien. À la suite d'un audit sur le terrain, plusieurs ajustements ont été effectués. Vous protestez contre deux ajustements, qui seront traités séparément.
DÉTERMINATION
Taxe de franchise du Delaware
L'auditeur du département a ajouté au revenu imposable fédéral les déductions pour les impôts de franchise du Delaware pour toutes les années imposables. Vous protestez contre ces ajouts, affirmant que le département n'est pas habilité par la loi à procéder à de tels ajustements.
Code de Virginie Le § 58.1-402(B)(4) prévoit, dans sa partie pertinente, que dans la mesure où il est exclu du revenu imposable fédéral, il sera ajouté :
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- Le montant de tout impôt sur le revenu net et d'autres impôts, y compris les taxes de franchise et d'accise, qui sont fondés sur, mesurés par ou calculés en référence à le revenu net, imposés par le Commonwealth ou toute autre juridiction fiscale, dans la mesure où ils sont déduits lors de la détermination du revenu imposable fédéral. (C'est nous qui soulignons).
Par conséquent, les impôts qui sont déduits du revenu total lors du calcul du revenu imposable fédéral et qui sont basés sur ou utilisent le revenu net dans leur calcul doivent être ajoutés au revenu imposable fédéral lors du calcul du revenu imposable en Virginia.
Lors de l'examen des types d'impôts à ajouter au revenu imposable fédéral, le nom ou le titre de l'impôt n'est pas aussi important que la détermination de la base sur laquelle l'impôt est calculé. Certains impôts, par exemple, combinent des éléments d'un impôt traditionnel sur le revenu net avec des éléments d'un impôt sur le capital ou l'excédent. Dans ce cas, seul le montant spécifiquement fondé sur, mesuré par ou calculé par référence à revenu net est à ajouter, quel que soit le titre de la taxe globale. En outre, si le calcul de l'impôt n'est pas basé sur le revenu net, il n'est pas nécessaire d'ajouter l'impôt au revenu imposable fédéral.
En l'espèce, les ajustements de l'auditeur ont consisté à ajouter des montants déduits sur la base de la franchise tax du Delaware. Le Delaware Code, Title 8, § 503 prévoit que l'impôt sur les franchises du Delaware est calculé sur la base du nombre d'actions autorisées du capital social d'une société ou de la valeur déterminée par la loi du capital supposé sans valeur nominale de la société. Comme le revenu net n'est pas utilisé dans le calcul de l'impôt sur les franchises du Delaware, il n'est pas nécessaire d'ajouter cet impôt au revenu imposable fédéral dans la déclaration de Virginia. Les ajustements de l'auditeur seront donc annulés.
Calcul du facteur de vente
Lors du calcul du facteur "ventes" pour les années d'imposition 1992 et 1993, le contribuable a réparti les recettes entre les États en utilisant une répartition 50/50 entre les lieux d'enlèvement et de livraison. Le contribuable a modifié cette méthode à partir de l'année d'imposition 1994 en adoptant une répartition basée sur le rapport entre le kilométrage parcouru en Virginia et le kilométrage total. L'auditeur du département n'était pas d'accord avec la méthodologie du contribuable et a calculé le numérateur du facteur de vente en fonction de la réception du bien en Virginia, conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-220.
Vous contestez les ajustements de l'auditeur, en soutenant que le concept d'allocation des revenus "destination sales" n'est pas applicable dans le cas du contribuable parce que les revenus du contribuable ne proviennent pas de la vente de biens meubles corporels, mais plutôt du transport de ces biens. Vous estimez que la méthode du kilométrage telle qu'énoncée par le ministère dans le document public (P.D.) 90-158, (9/6/90) est la méthodologie appropriée, et vous demandez que le numérateur des ventes pour toutes les années soit modifié pour refléter l'application de cette méthode.
Dans l'affaire P.D. 90-158, le département a rejeté l'utilisation par une compagnie aérienne de passagers d'un seul facteur de répartition du kilométrage et a exigé que les compagnies aériennes utilisent la formule légale à trois facteurs. En ce qui concerne le calcul du facteur de vente, le département a appliqué les dispositions de Code de Virginie § 58.1-416 concernant la vente de biens incorporels ou de services pour déterminer qu'une plus grande partie de l'activité productrice de revenus a été exercée au point de départ. Le ministère était toutefois conscient des difficultés administratives particulières rencontrées par les compagnies aériennes et a donc autorisé l'utilisation des départs ou du kilométrage comme normes appropriées pour l'affectation des biens et des ventes d'une compagnie aérienne.
Bien que le décret présidentiel 90-158 s'adresse spécifiquement à l'industrie du transport aérien de passagers, il s'applique également à l'industrie du fret aérien. Le secteur du fret aérien rencontre les mêmes difficultés pour calculer une formule de répartition à trois facteurs conçue à l'origine pour les fabricants. Les compagnies aériennes de passagers tirent également des recettes du transport accessoire de fret, qui sont attribuées selon les méthodes décrites dans les documents de politique générale 90-158. Le département n'a pas spécifiquement indiqué dans le P.D. 90-158 que ces recettes de fret devaient être affectées en fonction de la destination.
La politique énoncée pour la première fois dans l'AP 90-158 a été développée dans l'AP 92-225, (11/5/92), dont vous trouverez une copie ci-jointe. Ce décret stipule que :
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- La politique actuelle de Virginia est que l'utilisation des départs pour déterminer la répartition des vols est la méthode la plus cohérente avec la loi et les règlements de Virginia. Toutefois, les contribuables peuvent continuer à élire d'utiliser les données kilométriques en raison de leur acceptation à long terme par le ministère, à condition que les miles de survol soient inclus dans le numérateur, de même que les miles parcourus à destination ou en provenance des aéroports de Virginia. (souligné dans l'original).
L'application de ces décisions au cas présent a pour conséquence que le concept de vente à destination utilisé par l'auditeur et la répartition de l'enlèvement et de la livraison 50/50 utilisée par le contribuable sont tous deux incorrects. Le contribuable a reconnu que sa méthode antérieure à 1994 était incorrecte. Les facteurs de vente pour 1992 et 1993 seront donc recalculés en utilisant la méthode du kilométrage.
Au cours de l'audit, la question s'est posée de savoir si la modification du site 1994 par le contribuable, qui est passé de la méthode de répartition des ramassages/livraisons 50/50 à la méthode du kilométrage, constituait une méthode alternative d'attribution et de répartition pour laquelle l'autorisation n'avait pas été accordée. La méthode du kilométrage étant autorisée par le département, il ne s'agit pas d'une méthode alternative.
Le rapport de l'auditeur sera révisé en fonction de la détermination contenue dans le présent document et dans les annexes ci-jointes. Un remboursement, assorti d'intérêts aux taux légaux, sera effectué au contribuable en temps voulu.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11747N
Décisions du commissaire fiscal