Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Pénalités et intérêts ; pénalité d'audit ; effet de la fusion
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
06-06-1997
6 juin 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ******* (le contribuable "" ), pour la période allant de mai 1992 à décembre 1995.
FAITS
Le contribuable est un fabricant et un détaillant de produits pharmaceutiques situé en dehors de l'État, qui dispose d'un bureau de vente en Virginie. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable conteste un certain nombre de points. J'aborderai les questions telles qu'elles ont été présentées.
DÉTERMINATION
Ventes aux médecins
Le contribuable a vendu des médicaments et des drogues à des médecins en Virginie en vertu de certificats d'exemption générale. L'auditeur a refusé les certificats et a établi la taxe sur ces ventes. Le contribuable conteste la taxe en estimant que les ventes sont exonérées en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.7(1). Le contribuable affirme qu'en raison de l'existence d'une exonération légale, un certificat n'est pas nécessaire pour que l'exonération s'applique.
Code de Virginie § 58.1-623 prévoit que "[t]outes les ventes et locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve qu'une vente [...] de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 explique qu'un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification.
Le département accepte les certificats d'exemption générale dans des situations limitées, notamment pour les biens achetés en vue de leur revente. Le département n'accepte pas les certificats généraux lorsque des formulaires d'exemption spécifiques sont disponibles pour les différentes exemptions autorisées par la loi de Virginie. Voir les documents publics (P.D.) 95-303 (12/5/95) et 95-316 (12/15/95), avec les pièces jointes.
Le contribuable a conservé dans ses dossiers des certificats généraux contenant des informations incompatibles avec l'exonération prévue par les dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.7(1) pour les médicaments contrôlés achetés par un médecin agréé pour être utilisés dans le cadre de sa pratique professionnelle. Le ministère a prescrit le formulaire ST-13 à utiliser dans de tels cas, qui garantit au ministère que les achats ne sont pas effectués pour l'usage personnel du médecin ou à d'autres fins non couvertes par l'exonération. C'est à juste titre que le vérificateur a refusé les certificats généraux du contribuable et que la taxe s'applique aux ventes. À l'avenir, le contribuable devra conserver un formulaire ST-13 dûment rempli pour chaque vente à un médecin agréé en Virginie afin que la vente puisse bénéficier de l'exonération applicable.
L'examen des exceptions à l'audit fait apparaître des ventes de médicaments en vente libre (OTC). L'exemption prévue à l'article Code de Virginie § 58.1-609.7(1) s'applique aux drogues contrôlées et aux spécialités pharmaceutiques décrites dans la loi sur le contrôle des drogues de Virginie (chapitre 34 de la loi sur le contrôle des drogues de Virginie). Code de Virginie § 54.1). Étant donné qu'il n'y a pas d'exemption en vertu de la loi actuelle pour les médicaments en vente libre, la taxe a été correctement évaluée par le vérificateur.
Échantillons de médicaments
Le contribuable a été imposé sur des échantillons de produits pharmaceutiques distribués gratuitement en Virginie. Le contribuable affirme que les échantillons remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération qui est entrée en vigueur en juillet 1, 1996.
L'Assemblée générale de Virginia ( 1996 ) a adopté une loi prévoyant une exemption au titre de la loi sur les droits de l'homme. Code de Virginie § 58.1-609.7(1) pour les échantillons de médicaments sur ordonnance et leur emballage distribués gratuitement aux destinataires autorisés conformément à la loi fédérale sur les aliments, les médicaments et les cosmétiques (Federal Food, Drug and Cosmetic Act). La législation a représenté un changement de loi qui est entré en vigueur en juillet 1, 1996 et ne s'applique pas aux échantillons distribués par le contribuable avant la date d'entrée en vigueur. La position du département sur cette question a été récemment confirmée par la Richmond Circuit Court dans l'affaire [Bóéh~ríñg~ér Íñ~gélh~éím] Produits pharmaceutiques. Inc. c. Virginia Department of Taxation.
Ventes aux vétérinaires
Le contribuable a vendu des médicaments et des drogues à des vétérinaires en vue de leur revente, également en vertu de certificats d'exemption générale. Ces certificats ont été refusés par l'auditeur. Le contribuable conteste la taxe et affirme qu'elle a été payée directement au département par les vétérinaires.
Code de Virginie § 58.1-609.7(1) prévoit également, au même titre que les VAC 10-210-6050, que les vétérinaires sont considérés comme des utilisateurs ou des consommateurs de médicaments et de drogues. Le règlement précise que les vétérinaires doivent payer la taxe à leurs fournisseurs lors de l'achat de ces biens. La sous-section B du règlement prévoit toutefois que les vétérinaires qui tiennent un inventaire et vendent des médicaments, des drogues et d'autres articles doivent s'enregistrer auprès du département et collecter et payer la taxe sur ces ventes.
Les certificats d'exemption générale conservés par le contribuable pour être utilisés dans des situations de revente ne sont pas conformes aux informations requises sur le certificat d'exemption de revente du département, le formulaire ST-10. De ce fait, il n'est pas évident de savoir si les ventes aux vétérinaires étaient destinées à leur usage ou à la revente. En outre, le vérificateur n'a pas été en mesure de vérifier le paiement de la taxe directement au département par l'un des vétérinaires en question. Le contribuable n'a pas fourni de documents à l'appui de son affirmation selon laquelle la taxe a été payée directement au département. Sur la base de ce qui précède, l'auditeur a eu raison de refuser les certificats et d'appliquer la taxe.
Actifs immobilisés
Les informations relatives à l'achat d'immobilisations n'étaient pas disponibles pour 1995. L'auditeur a estimé les achats d'immobilisations sur la base des achats effectués au cours des années précédentes de la période d'audit. Le contribuable fournit une liste des achats d'immobilisations sur 1995 et affirme que la taxe a été correctement payée sur les achats d'immobilisations utilisés en Virginie.
Les informations fournies ne sont pas suffisantes pour déterminer le total des achats d'immobilisations pour 1995. Le contribuable doit fournir le tableau d'amortissement de sa déclaration d'impôt sur les sociétés ( 1995 ) et les copies des factures correspondantes. Les informations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à ***** , Office of Tax Policy, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Dès réception des informations, le service procédera aux ajustements nécessaires. Peu de temps après, le contribuable recevra une évaluation actualisée, y compris les intérêts courus.
Conformité future
L'audit a révélé que le contribuable avait fusionné avec une autre société précédemment contrôlée par le département. Aux fins de l'application de la pénalité de contrôle, le prochain contrôle du contribuable sera considéré comme un contrôle de troisième génération, étant donné que les deux sociétés qui se sont regroupées pour former le contribuable ont été contrôlées deux fois par le département. Voir VAC 10-210-2032. Comme l'exige le règlement, une pénalité sera appliquée au troisième audit du contribuable et aux audits suivants, à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe sur l'utilisation.
J'ai joint des copies des lois, règlements, certificats d'exemption et P.D. cités 95-303 et 95-316 pour que vous puissiez les examiner. Si vous avez des questions supplémentaires, vous pouvez contacter ***** à l'adresse ****** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12059J
Décisions du commissaire fiscal