Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Télécommunications ; cartes d'appel ou autres biens meubles corporels
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-27-1997
Mai 27, 1997
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez des informations sur l'application de diverses taxes de Virginia aux services de télécommunications fournis par ********** (le "contribuable").
FAITS
Le contribuable, une société dont le siège social est situé en dehors de Virginia, est un revendeur de services de télécommunication longue distance nationaux. Le contribuable ne possède pas d'installations ou d'équipements téléphoniques en Virginia, mais il revend des services interurbains fournis par d'autres entreprises de télécommunications. Le contribuable n'aura pas de bureau en Virginia.
Vous demandez des informations concernant l'imposition des recettes brutes, des revenus, des ventes et des taxes d'utilisation par Virginia.
Recettes brutes/impôts sur le revenu
Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 1989, Virginia impose l'impôt sur le revenu des sociétés aux entreprises fournissant des services de télécommunications. En outre, certaines entreprises répondant à la définition d'une "entreprise de télécommunications"" sont soumises à un impôt minimum sur les recettes brutes en lieu et place de l'impôt sur le revenu des sociétés, les années où l'impôt minimum dépasse l'impôt sur le revenu des sociétés. Code de Virginie § 58.1-400.1 définit une entreprise de télécommunications comme étant
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- ... une compagnie de téléphone ou une autre personne titulaire d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par la State Corporation Commission autorisant un service téléphonique local, un service intercirconscriptions, un système de transporteur public radio ou un système de communications mobiles cellulaires ; ou une personne autorisée par la Federal Communications Commission à fournir un service mobile commercial tel que défini à l'article 332(d)(1) de la Communications Act of 1934, telle que modifiée, lorsque ce service comprend des services de communications mobiles cellulaires ou des services de communications personnelles ; ou une personne titulaire d'un certificat délivré conformément à l'article 214 du Communications Act of 1934, as amended, authorizing telephone service; or a telegraph company or other person operating the apparatus necessary to communicate by telegraph. (C'est nous qui soulignons).
En vertu de la loi de Virginia, les revendeurs de téléphones ne sont pas tenus d'obtenir un certificat de commodité et de nécessité auprès de la State Corporation Commission pour exercer leurs activités en Virginia. Néanmoins, un revendeur de téléphone titulaire d'un certificat délivré conformément à l'article 214 de la loi sur les communications (Communications Act) de 1934 sera soumis à l'impôt minimum sur les recettes brutes.
Sur la base des informations fournies, il n'est pas certain que le contribuable réponde à la définition d'une entreprise de télécommunications au sens de la loi de Virginia. Les entreprises répondant à cette définition doivent faire certifier annuellement leurs recettes brutes par la State Corporation Commission auprès du Department of Taxation. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-80 à 10-120--89.1. De plus amples informations concernant la certification des recettes brutes peuvent être obtenues en contactant la State Corporation Commission, Public Service Taxation, 1300 E. Main Street, Richmond, Virginia, 23219 ou en appelant (804) 371-9679.
Impôt sur le revenu des sociétés
Toute société ayant des revenus de source Virginia est soumise à l'impôt sur les sociétés. Un contribuable a des revenus provenant de sources de Virginia lorsque les ventes sont effectuées à des clients situés en Virginia. Sur la base des faits présentés, le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginia et est donc soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia.
Toutefois, la loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Dans cette situation, le contribuable est engagé dans la vente de services, qui sont clairement en dehors de la protection statutaire fédérale de P.L. 86-272. Cependant, le département applique les normes de type P.L. 86-272 à la sollicitation de biens autres que des biens personnels tangibles. Voir document public (D.P.) 93-75 (3/17/93).
La politique historique du ministère est d'étendre le test de sollicitation "" du P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens meubles incorporels. Toutefois, le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime.
Les informations que vous avez fournies sont insuffisantes pour déterminer si les activités du contribuable en Virginia dépassent la protection de P.L. 86-272. Vous avez indiqué que le contribuable ne possédera pas d'installations ou d'équipements téléphoniques en Virginia et qu'il n'y aura pas de bureau en Virginia. Vous n'avez cependant pas indiqué si le contribuable emploiera une force de vente en Virginia ou s'il commercialisera ses services en demandant à ses employés de contacter des clients potentiels par téléphone.
Nous avons donc donné un aperçu général de l'impôt sur les sociétés en Virginia en partant de l'hypothèse que les activités du contribuable en Virginia dépasseront la protection du P.L. 86-272.
Le contribuable utilisera la formule des trois facteurs (biens, salaires et ventes) pour répartir son revenu imposable en Virginia. Vous trouverez ci-dessous une brève explication de chaque facteur de répartition tel qu'il s'applique au contribuable.
Facteur de vente ; Les ventes de services de télécommunications interurbaines nationales sont des ventes qui n'impliquent pas la vente de biens meubles corporels et sont réparties sur la base du coût d'exécution "" conformément à 23 VAC 10-120-230. Étant donné que les coûts d'exécution du contribuable sont susceptibles d'être plus élevés à l'extérieur qu'à l'intérieur de Virginia, le contribuable n'est pas susceptible d'avoir un facteur de vente positif en Virginia à la suite de ses services.
Facteur de propriété : Le facteur "biens de Virginia" est basé sur les biens immobiliers et les biens meubles corporels utilisés en Virginia. Voir 23 VAC 10-120-160. Si le contribuable dispose d'automobiles affectées à des employés itinérants, celles-ci peuvent être incluses dans le numérateur du facteur "biens" de l'État auquel la rémunération des employés est affectée dans le cadre du facteur "salaires". Voir 23 VAC 10-120-170 (D).
Facteur salarial : Comme les informations fournies n'indiquent pas si le contribuable emploiera une force de vente en Virginia, il n'est pas certain que le contribuable ait un facteur salarial positif. Voir toutefois 23 VAC 10-120-200(A)(3).
Obligation de déclaration de l'impôt sur le revenu des sociétés
Une société dont le revenu provenant de sources de Virginia n'est pas soumis à l'impôt en raison de P.L. 86-272 doit déposer une déclaration si elle est enregistrée auprès de la State Corporation Commission pour avoir le privilège de faire des affaires en Virginia. Voir 23 VAC 10-120-310.
Taxes de vente et d'utilisation
Les services de télécommunications sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.5(1). La loi prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[p]rofessionnel, assurance, ou transaction de service personnel qui implique des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite...." La fourniture par le contribuable de services de télécommunications nationaux longue distance ne serait pas soumise à la taxe sur les ventes sur la base des informations fournies.
Le département a déjà répondu à une situation similaire concernant l'application de la taxe sur les ventes aux services téléphoniques interurbains fournis par un revendeur situé en dehors de Virginia. Voir P.D. 95-40 (3/17/95) et les pièces jointes. Cet arrêt considère que certains services interurbains achetés par un revendeur et revendus à des clients de Virginia sont des services achetés pour la revente et exonérés de la taxe sur les ventes. L'arrêt a également déterminé que les frais facturés par le prestataire de services pour les cartes d'appel en plastique étaient imposables au revendeur en tant que bien meuble corporel consommé par le revendeur dans le cadre de la prestation de services aux clients de Virginia. Il en va de même dans le cas présent. Le contribuable serait responsable du paiement de la taxe sur les cartes d'appel ou tout autre bien meuble corporel fourni aux clients de Virginia dans le cadre de services de télécommunications exonérés.
J'espère que ce qui précède a répondu à votre demande. Je joins des copies des lois, règlements et documents publics cités, ainsi que le formulaire d'enregistrement combiné du département R-1. Si vous souhaitez obtenir de plus amples informations sur les questions de revenus abordées dans cette décision, vous pouvez contacter ******** à l'adresse suivante : ********* . Les questions relatives à la taxe sur les ventes doivent être adressées à **********at********* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11715J
Décisions du commissaire fiscal