Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Cotisations d'insuffisance ; Ventilation de l'obligation fiscale
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
05-23-1997
Mai 23, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations émises à l'encontre de vos clients, ********** ("Contribuable A"), ******** ("Contribuable B") pour les périodes d'août 1992 à juillet 1995 et de décembre 1992 à novembre 1995, respectivement.
FAITS
Le contribuable A est un concessionnaire automobile qui a fait l'objet d'un contrôle de la part du département et qui a été assujetti à la taxe sur les ventes et l'utilisation pour divers achats et ventes. Le contribuable A soutient que la cotisation est erronée pour les raisons suivantes : 1 ) les fournitures de l'atelier de peinture et de carrosserie utilisées pour effectuer des travaux sous garantie devraient être retirées de l'audit en tant qu'achats pour la revente ; 2) divers magazines et périodiques figurant dans l'audit sont des publications exonérées en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-609.6(3) ; 3) les frais mensuels d'utilisation de logiciels informatiques au profit du Commonwealth sont exonérés ; et 4) les ventes de pièces et de fournitures automobiles pour lesquelles le contribuable A n'avait pas de certificat d'exonération dans ses dossiers étaient des achats en vue de la revente.
Le contribuable B vend au détail des véhicules tout-terrain et des jet-skis. Le contribuable B soutient que la vente d'un véhicule tout terrain a été jugée imposable lors du contrôle alors que le contribuable B avait accepté de bonne foi un certificat d'exonération non valable de la part de l'acheteur. Bien que le contribuable B ait accepté de payer l'impôt et les intérêts sur cette transaction, il demande à être dispensé de la pénalité de mise en conformité relative à la taxe sur les ventes. Le contribuable B demande également que les frais de traitement ne soient pas pris en compte dans le contrôle. Les frais sont facturés aux clients pour la préparation des documents de vente et des titres de propriété nécessaires à la vente de certains véhicules tout-terrain et jet-skis.
Le contribuable A et le contribuable B soutiennent tous deux que, comme les avis d'imposition qui leur ont été délivrés par le département ne font référence qu'à la taxe sur les ventes, les dettes au titre de la taxe d'utilisation incluses dans chaque avis d'imposition ne sont pas valables.
DÉTERMINATION POUR LE CONTRIBUABLE A
Peinture et fournitures pour la garantie
Le contribuable A exploite un atelier de peinture et de carrosserie automobile dans sa concession. Un grand pourcentage des travaux de peinture et de carrosserie est effectué sous garantie. Le contribuable A suggère que l'exonération de la revente s'applique à ses achats de peinture et de fournitures parce que les frais de garantie incluant les pièces sont soumis à la taxe sur les ventes et que la peinture et les fournitures sont des biens meubles corporels qui sont transférés à ses clients. Le contribuable A soutient que la quantité de peinture et de fournitures utilisées peut être déterminée avec précision pour chaque travail.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-1020 stipule que "[l]es retoucheurs et les peintres de véhicules automobiles sont engagés principalement dans la prestation de services personnels, et leurs recettes brutes ne sont pas soumises à l'impôt". Cependant, ils sont les consommateurs des matériaux utilisés dans leur entreprise et sont tenus de payer la taxe sur leurs achats." Le ministère ne conteste pas le fait que la peinture automobile est un bien meuble corporel. L'auditeur a considéré que la peinture était imposable en raison de la politique de longue date du ministère selon laquelle les peintres automobiles fournissent un service professionnel. Comme l'illustrent les copies ci-jointes des documents publics 85-197 (10/15/85) et 96-342 (11/21/96), la politique du département est ancienne. Étant donné que la peinture et les fournitures sont utilisées et consommées par le contribuable A dans le cadre de la prestation d'un service professionnel, l'exonération de la revente ne s'applique pas aux achats de ces articles. Sur la base de ce qui précède, l'auditeur a correctement considéré que l'achat de peinture et de fournitures était taxable dans le cadre de l'audit.
Publications
Le contribuable A soutient que certains abonnements à des magazines, périodiques et autres publications peuvent bénéficier de l'exonération prévue par la loi. Code de Virginie § 58.1-609.6(3) et ont été considérés à tort comme imposables lors de l'audit. Code de Virginie § 58.1-609.6(3) prévoit une exemption pour "[a]any publication issued daily, or regularly at average intervals not exceeding three months ... Le département s'est traditionnellement appuyé sur la définition de "publication" telle qu'elle a été confirmée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Jefferson Publishing Corp. v. [Fórs~t, 217 Vá. 988, 234 S~.É.2d 297 (1977),] pour déterminer si certains documents imprimés peuvent être considérés comme des publications exonérées. En Jefferson, la cour a défini la publication "" comme un journal ", un magazine ou un autre périodique disponible pour une distribution générale au public."
L'auditeur a indiqué qu'au moment où l'audit a été réalisé, aucune documentation n'était disponible pour déterminer le statut d'exonération des publications en question. Si le contribuable A peut fournir des documents attestant que les publications satisfont au critère de l'intervalle et qu'elles sont accessibles au grand public comme indiqué dans le paragraphe précédent, les publications bénéficiant de l'exonération seront retirées de l'audit.
Immatriculation informatisée des véhicules
Le contribuable A paie une redevance mensuelle pour l'utilisation d'un logiciel pour un système de titrage et d'enregistrement de véhicules en ligne connu sous le nom de "Computerized Vehicle Registration" ("CVR"). La taxe est payée à un vendeur agréé par le Department of Motor Vehicles ("DMV"). Le DMV verse une commission au contribuable A pour chaque opération d'enregistrement effectuée à l'aide du CVR. L'auditeur a estimé que les frais mensuels d'assistance au CVR payés au fournisseur étaient imposables en tant que frais de licence de logiciel. Le contribuable A soutient que les frais sont encourus pour la commodité du Commonwealth et qu'il serait désavantagé sur le plan de la concurrence s'il ne participait pas au programme CVR.
L'auditeur a évalué la taxe sur la base du titre 23 VAC 10-210-763, qui explique que la taxe s'applique aux ventes et aux locations de logiciels préécrits. En vertu de la législation actuelle, le département considère les droits de licence pour les logiciels préécrits comme une location ou une vente imposable lorsque l'accord de licence confère le droit d'utiliser le logiciel et que le logiciel est transféré au client sous une forme tangible. Sur la base des informations présentées, l'évaluation est correcte. Il n'existe pas d'exemption statutaire pour les concessionnaires qui participent à des programmes tels que le CVR pour la commodité du Commonwealth. L'affirmation du contribuable A selon laquelle il serait désavantagé sur le plan de la concurrence s'il ne participait pas au programme CVR n'est pas convaincante ; la taxe sur les ventes s'appliquerait au même type de frais de soutien payés par d'autres concessionnaires qui participent au programme CVR.
Certificats d'exemption
La politique du ministère en ce qui concerne les certificats d'exemption et les ventes exemptées est examinée au titre 23 VAC 10-210-280. Le paragraphe A stipule que "[a]ll sales, lease and rentals of tangible personal property are subject to the tax until the contrary is established. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi."
L'auditeur indique que certaines exceptions en matière de ventes ont été supprimées de l'audit pour les clients qui étaient enregistrés auprès du département pour la taxe sur les ventes ou l'utilisation et dont les achats correspondaient à la catégorie d'achats donnant droit à l'exonération de la revente pour chaque entreprise respective. Le règlement stipule clairement que le concessionnaire est tenu d'obtenir des certificats d'exemption valides au moment de la vente. Si le contribuable A n'a pas obtenu les certificats des clients exonérés au moment de la vente, la taxe sur les ventes aurait dû être facturée sur les transactions. Bien que le département permette aux contribuables d'obtenir des certificats après la fin d'un contrôle, dans de tels cas, le département examine soigneusement les certificats pour s'assurer qu'ils sont valides.
Le contribuable A suggère que le département sait que certains clients détenaient des certificats d'enregistrement et que les ventes à ces clients étaient destinées à la revente. Bien que certains des clients du contribuable A puissent avoir des certificats d'enregistrement auprès du ministère, cela ne constitue pas une preuve concluante que les achats des clients étaient exonérés. Certains clients savaient peut-être, au moment de l'achat, que le bien serait utilisé de manière imposable et n'ont pas proposé de certificat d'exonération pour leurs achats. Seuls les achats couverts par le libellé exact d'une attestation d'exonération peuvent être exonérés de la taxe. Je vais donner au contribuable A la possibilité de fournir des certificats au département pour examen. L'audit sera ajusté pour supprimer les ventes pour lesquelles un certificat valide est fourni. Toute vente restante sera considérée comme imposable.
DÉTERMINATION POUR LE CONTRIBUABLE B
Sanction
Le contribuable B a vendu un véhicule tout terrain exonéré de la taxe à un client qui lui a fourni un certificat d'exonération agricole (formulaire ST-18). Le véhicule tout-terrain ayant été acheté par une société d'exploitation forestière, l'auditeur a estimé que le certificat n'était pas valable en l'état et a imposé la taxe sur les ventes. Le contribuable B soutient que le formulaire ST-18 a été accepté de bonne foi de la part de son client et que ce dernier a proposé de payer la taxe au département. Le contribuable B estime que le département a refusé d'accepter le paiement dans le but de créer un ratio de conformité défavorable qui générerait une évaluation de la pénalité de conformité de la taxe sur les ventes.
Bien que le contribuable B admette que la taxe et les intérêts applicables sont dus sur la vente du véhicule tout terrain, il demande la renonciation à la pénalité de mise en conformité avec la taxe sur les ventes. Il s'agissait du deuxième contrôle du contribuable B et son taux de conformité en matière de taxe sur les ventes était de 84. Le ratio requis lors des deuxièmes audits pour éviter l'imposition d'une pénalité est de 85 pour cent. Sur la base des circonstances et en vertu de l'autorité accordée au commissaire à l'impôt par Code de Virginie § 58.1-105, J'accepte de renoncer à la pénalité de mise en conformité avec la taxe sur les ventes de **********. Je demande au contribuable B de faire preuve de prudence lorsqu'il acceptera des certificats d'exonération lors de futures transactions de vente.
Frais de traitement
Le contribuable B facture des frais de dossier sur la vente de chaque véhicule tout-terrain et jet-ski pour couvrir les coûts de préparation des documents de vente et des titres de propriété. Les frais de traitement sont indiqués séparément sur chaque facture et le contribuable B soutient que ces frais ne sont pas imposables parce qu'il s'agit d'une redevance pour un service exonéré. Le département a déjà traité une situation analogue dans l'avis de concours 96-199 (8/19/96, copie ci-jointe). Comme l'indique ce document, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont réputés faire partie du prix de vente des biens vendus. Ces frais, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés par la loi, sont soumis à la taxe lorsqu'une vente taxable est effectuée. L'auditeur a correctement retenu les frais de traitement imposables dans le cadre de l'audit.
Évaluation d'une taxe erronée
Le contribuable A et le contribuable B soutiennent que les avis d'imposition du département sont erronés dans la mesure où ils ne prévoient pas l'imposition de la partie de la taxe d'utilisation des obligations de contrôle. Les avis font référence à la taxe sur les ventes, à la pénalité sur les ventes et aux intérêts sur les ventes, alors que les deux audits font état d'une certaine responsabilité en matière de taxe d'utilisation.
La référence à la taxe sur les ventes dans les avis d'imposition des deux contribuables reflète le type d'enregistrement attribué aux comptes des contribuables. " Étant donné que les deux contribuables sont des négociants de Virginie, ils sont enregistrés pour la taxe sur les ventes ; par conséquent, les avis d'imposition font référence à la taxe sur les ventes ( "), à la pénalité sur les ventes ( "), aux intérêts sur les ventes (" ) et aux intérêts sur les ventes ( ")." Les deux rapports d'audit indiquent clairement la répartition des taxes d'utilisation et des taxes sur les ventes dues par chaque contribuable.
Les contribuables A et B doivent également noter que les concessionnaires de Virginia déclarent les taxes d'utilisation à la ligne 2 du formulaire ST-9, bien que ce formulaire soit principalement utilisé pour déclarer la taxe sur les ventes. En outre, Code de Virginie § 58.1-623(C) prévoit que "[s]i un contribuable qui délivre un certificat en vertu de la présente section fait un usage du bien autre qu'un usage exonéré ou une conservation, une démonstration ou une exposition tout en détenant le bien pour la revente, la distribution ou la location dans le cours normal des affaires, cet usage sera considéré comme une vente imposable par le contribuable à partir du moment où le bien ou le service est utilisé pour la première fois par lui, et le coût du bien pour lui sera considéré comme le prix de vente d'une telle vente au détail." (souligné par l'auteur). Le département a récemment abordé une question similaire dans l'A.P. 97-80 (2/19/97, copie ci-jointe). Pour les raisons exposées ci-dessus, les évaluations sont correctes.
La cotisation de contrôle du contribuable A sera ajustée comme indiqué ci-dessus sur la base de l'examen par le département des publications et des certificats d'exonération qu'il peut fournir. La cotisation d'audit du contribuable B sera ajustée pour supprimer la pénalité de mise en conformité relative à la taxe sur les ventes et un avis de cotisation actualisé avec les intérêts courus sera émis. La documentation demandée doit être fournie au département dans un délai de soixante jours à compter de la date de la présente lettre.
Je note que vous avez demandé une conférence pour discuter des questions soulevées dans vos lettres. Étant donné que les politiques du département concernant ces questions sont bien établies et que certaines questions sont de nature factuelle, je ne pense pas qu'une conférence soit nécessaire à ce stade. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter*** au bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ********. Votre paiement et toute documentation peuvent être envoyés à **** à la P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11389S
Décisions du commissaire fiscal