Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Limitation fédérale de l'imposition du commerce interétatique ; activités dépassant la sollicitation
Sujet
Dispositions constitutionnelles
Date d'émission
05-21-1997
Mai 21, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Dear*****************
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez un réexamen de la décision précédemment rendue par le département à ******** (le contribuable "" ). Une copie de cette décision, Document public (D.P.) 96-281, (10/11/96), est jointe en annexe.
FAITS
Le contribuable a demandé le remboursement de l'impôt pour les exercices fiscaux se terminant en mars 31, 1990, en mars 31, 1991, et en décembre 31, 1991, en invoquant l'absence de nexus conformément à la loi publique (P.L.) 86-272 (15 U.S.C.A. §§ 381-384), et en invoquant l'absence de nexus conformément à la loi publique (P.L.) - ( U.S.C.A. §§ - ). Wisconsin Department of Revenue c. William Wrigley. Jr,. Co. 112 S. Ct. 2447 (1992) (Wrigley) comme base des remboursements.
Le département a jugé que les programmes éducatifs et les activités de dépannage des spécialistes de l'assistance clinique du contribuable créaient un lien avec la Virginie. Le contribuable a demandé au département de reconsidérer sa décision sur la base de la nature unique de l'industrie pharmaceutique et des produits du contribuable. En raison de ce caractère unique, le contribuable estime que les activités de formation et de dépannage des spécialistes de l'assistance clinique répondent au critère des activités couvertes par la définition de la sollicitation de commandes de Wrigley.
DÉTERMINATION
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- Dans l'affaire Wrigley, la Cour suprême des États-Unis a statué :
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- " Une fois qu'il est admis, comme nous l'avons conclu, que la sollicitation de commandes "couvre plus que ce qui est strictement essentiel pour faire des demandes d'achat, la ligne suivante (et peut-être la seule autre) est celle qui sépare les activités qui sont entièrement accessoires aux demandes d'achat - celles qui n'ont aucune fonction commerciale indépendante en dehors de leur lien avec la sollicitation de commandes - et les activités que l'entreprise aurait des raisons d'entreprendre de toute façon mais qu'elle choisit d'attribuer à sa force de vente dans l'État.
Le contribuable affirme que les programmes éducatifs font partie du processus de sollicitation et ne répondent pas au critère Wrigley d'une activité qui serait exercée de toute façon, mais qui a été confiée à sa force de vente locale. Pour étayer sa position, le contribuable affirme qu'il n'a pas pour activité de fournir des programmes éducatifs et qu'il ne fournit des programmes que pour promouvoir l'utilisation sûre et efficace de ses produits. En outre, comme les infirmières jouent un rôle actif dans le plan de traitement d'un patient et administrent les médicaments, le contribuable a conçu les programmes de formation de manière à ce que les infirmières comprennent mieux les produits et les maladies traitées par les produits. Ainsi, le contribuable affirme que l'objectif de ces programmes est de faciliter les traitements futurs qui sont directement liés aux ventes futures et qui sont accessoires à la sollicitation.
Tout en reconnaissant le fait que les programmes éducatifs contribuent positivement aux ventes du contribuable, le département ne peut concéder que cette activité fait partie de la sollicitation ou est accessoire aux demandes d'achat. L'augmentation des ventes est au cœur de pratiquement toutes les activités d'une entreprise. Dans l'arrêt Wrigley, la Cour suprême des États-Unis a reconnu que de nombreuses activités commerciales contribuent à l'augmentation des ventes, mais ne sont pas considérées comme accessoires à la sollicitation.
Le tribunal a ajouté que ces activités "ne peuvent pas être transformées en "sollicitation" par le simple fait d'être confiées à un vendeur." Ainsi, le fait que les spécialistes de l'assistance clinique soient employés dans le département des ventes et du marketing n'a que peu de poids pour déterminer si leurs activités créent un lien avec la Virginie.
Selon le contribuable, leurs produits sont encore relativement nouveaux. En outre, le contribuable a indiqué qu'il était nécessaire de déterminer le niveau de dosage optimal pour chaque patient afin de faciliter la sécurité et l'efficacité des traitements. Sur la base de ces déclarations, il apparaît que l'administration de ces produits nécessite beaucoup de connaissances et de formation. Il est donc obligatoire pour le contribuable de s'assurer que les personnes qui dispensent ces traitements sont très bien informées et compétentes dans l'administration du médicament.
Par conséquent, le département doit conclure que la formation dispensée dans le cadre des programmes éducatifs est une activité nécessaire, distincte et séparée de la sollicitation de ventes. Le fait que le contribuable choisisse de mener de tels programmes éducatifs de manière régulière et continue en Virginie constitue un lien imposable avec la Virginie.
Le contribuable affirme également que les activités de dépannage des spécialistes du soutien clinique devraient être considérées comme une activité essentielle pour les demandes d'achat. En raison de la nature et de la réglementation du secteur, et parce que les produits répondent à des besoins vitaux des êtres humains, le contribuable en a déduit que le dépannage devait être considéré comme une activité normale et attendue dans le cadre de la sollicitation. La norme de Wrigley ne prévoit pas de protection pour les activités rendues nécessaires par la réglementation gouvernementale. Ainsi, le département analysera la nature, la continuité, la fréquence et la régularité de l'activité en Virginie pour décider si l'activité crée un lien avec la Virginie.
Bien que le dépannage se produise généralement lorsqu'un spécialiste de l'assistance clinique appelle un représentant commercial, la nature de l'activité consiste à répondre à des questions sur l'application du produit dans des situations spécifiques ou à résoudre des problèmes avec des patients spécifiques. Le contribuable considère que cette activité est suffisamment importante pour maintenir une ligne d'assistance téléphonique ( 24) afin de répondre aux questions des clients en tant que fonction commerciale indépendante. Ainsi, dans la mesure où le contribuable se livre à des activités de dépannage de manière régulière et continue en Virginie, le contribuable a un lien avec la Virginie.
Sur la base des faits présentés, le département conclut que les activités du contribuable dépassent la simple sollicitation de commandes. Par conséquent, l'administration doit rejeter votre demande de remboursement pour les exercices fiscaux se terminant en mars 31, 1990, en mars 31, 1991, et en décembre 31, 1991, et confirmer sa décision précédente.
Étant donné que le contribuable a eu une présence continue et croissante en Virginie et qu'il a des revenus provenant de sources de Virginie, tels que définis par le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-20, des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés doivent être déposées pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 1993 à 1996. Sur la base des circonstances décrites dans le P.D. 96-281, le département autorisera le contribuable à déposer les déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés sans pénalités, et à déposer une déclaration modifiée de Virginia pour l'année fiscale se terminant le décembre 31, 1991 afin de reporter une perte d'exploitation nette à 1994.
Veuillez envoyer vos déclarations dans les 90 jours à *******, Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, P.O. Box1880, Richmond Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ***** à ****** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11788O
Décisions du commissaire fiscal