Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Responsabilité des mandataires sociaux ; mandataires responsables
Sujet
Perception de la taxe
Date d'émission
05-19-1997
Mai 19, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher**************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez l'établissement de l'impôt sur le revenu des sociétés pour le compte de votre client, ****** (le contribuable "" ), pour l'exercice fiscal qui s'est achevé en mars 31, 1991.
FAITS
Le contribuable a été liquidé avec effet au mois de mars 31, 1991. Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (I.R.S.) concernant un contrôle de la déclaration fédérale finale du contribuable pour l'année fiscale se terminant en mars 31, 1991. Sur la base de ces informations, le département a augmenté le revenu imposable fédéral du contribuable indiqué dans sa déclaration de Virginie et a émis un avis d'imposition daté de janvier 2, 1997, conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-312 (A)(3).
Vous affirmez que le département devrait annuler la cotisation parce que le contribuable a été liquidé. En tant que tel, il n'a pas les ressources nécessaires pour payer la cotisation et le département n'a pas le pouvoir d'agir à l'encontre des dirigeants et des actionnaires du contribuable.
DÉTERMINATION
Dans le cas où une société imposée a liquidé et distribué ses actifs à ses actionnaires, le ministère peut tenir les personnes physiques recevant les distributions personnellement responsables de tout impôt impayé dû par la société en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-7. La loi limite l'autorité du département aux actionnaires qui ont été informés de l'évaluation avant de recevoir une distribution d'actifs. Étant donné que l'impôt n'a pas été établi avant la liquidation, le contribuable n'aurait pas pu payer l'impôt avant de distribuer les actifs. En outre, aucun des actionnaires n'a été informé bien après la conclusion des opérations de distribution. Le département ne peut donc pas tenir les actionnaires personnellement responsables de l'impôt dû par le contribuable.
Lorsqu'une société fait faillite ou n'est pas en mesure de payer ses arriérés d'impôts, le département peut convertir les cotisations aux dirigeants de la société en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-1813. Cette loi définit le terme "mandataire social" comme un mandataire social de la société qui a l'obligation d'accomplir au nom de la société l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance du manquement et (2) avait le pouvoir de l'empêcher. Selon la norme du caractère délibéré appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel." Hewitt c. U.S., 377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.)
Vous soutenez que le département ne peut pas tenir les dirigeants de la société pour responsables parce qu'ils n'ont pas volontairement omis de payer l'impôt et n'ont pas eu connaissance de l'insuffisance. Code de Virginie § 58.1-311 oblige tout contribuable à déclarer un changement ou une correction du revenu imposable fédéral dans les quatre-vingt-dix jours suivant la détermination finale du changement ou de la correction en déposant une déclaration modifiée auprès du ministère. Étant donné que la Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia, toute modification du revenu imposable fédéral par le l.R.S. entraînera probablement une modification de l'impôt sur le revenu dû à la Virginia. Étant donné que cette notion est clairement définie par la loi et que les dirigeants d'entreprise ont le devoir de se conformer aux lois du Commonwealth au nom de l'entreprise, le(s) dirigeant(s) responsable(s) savait(ent) ou aurait(ent) dû savoir que les modifications apportées par la l.R.S. entraîneraient une responsabilité supplémentaire de la part de l'État.
Les informations obtenues par le département montrent que les agents ont pu résoudre l'audit fédéral avec le l.R.S. et ont effectué des paiements d'impôts supplémentaires. Ainsi, les agents ont continué à agir au nom du contribuable, même après la disparition de ce dernier. Le département conclut donc que les dirigeants du contribuable avaient connaissance ou auraient dû avoir connaissance de la responsabilité potentielle de l'État, et qu'ils avaient le pouvoir et la capacité de payer l'impôt supplémentaire, mais qu'ils ont volontairement omis de le faire.
Sur la base des faits de cette affaire, le département a le pouvoir de tenir le(s) fonctionnaire(s) responsable(s) responsable(s) d'une pénalité égale à l'impôt établi à l'encontre du contribuable. Toutefois, le département donnera aux agents responsables la possibilité de résoudre l'évaluation du contribuable avant d'imposer des pénalités individuelles en vertu de la règle de l'article 5, paragraphe 1, de la directive. Code de Virginie § 58.1-1813 . Les fonctionnaires responsables, au nom du contribuable, peuvent payer l'évaluation de ******* d'impôt et **** d'intérêts dans les 30 jours et l'envoyer à *****c/o Office of Tax Policy, Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Le département convertira les évaluations si cette question n'est pas résolue dans le délai imparti. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ***** à l'adresse *******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12271O
Décisions du commissaire fiscal