Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions gouvernementales ; Repas et hébergement fournis aux employés de l'État ou du gouvernement fédéral
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-19-1997
Mai 19, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear***********************
Dans votre lettre de décembre 3, 1996, vous demandez le réexamen de ma décision antérieure concernant l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'égard de *************** (le contribuable).
FAITS
Le contribuable exploite un hôtel de villégiature. Un contrôle portant sur la période allant de février 1992 à janvier 1995 a abouti à l'établissement de la taxe sur certaines ventes et certains achats non taxés. Bien que le contrôle ait été révisé précédemment, le contribuable demande le réexamen de l'avis d'imposition.
Le contribuable soutient que les frais de location de chambres et de repas fournis aux employés des agences gouvernementales de l'État et des collectivités locales sont exonérés de la taxe sur la base de preuves montrant que ces agences ont demandé que ces ventes ne soient pas taxées. En outre, le contribuable demande la suppression de certains frais de chambre facturés aux employés des agences fédérales. Le contribuable affirme également que l'audit devrait être révisé pour supprimer les frais divers. Le contribuable demande en outre la déduction d'une créance irrécouvrable pour certaines ventes, un client ayant refusé de payer l'intégralité de la facture. Le contribuable estime que l'audit a porté sur les frais relatifs aux appels téléphoniques longue distance, aux timbres-poste américains, aux services de rampe de mise à l'eau, aux services de stockage à sec et aux ventes de services publics.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-633 et 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-470 prévoient, en partie, que tout commerçant responsable de la collecte et du versement de la taxe sur les ventes est tenu de tenir et de conserver pendant au moins trois ans les registres adéquats et complets nécessaires pour déterminer avec précision la taxe sur les ventes et l'utilisation dont il est redevable. Ce règlement exige des concessionnaires qu'ils tiennent un registre de toutes les déductions et exonérations demandées lors de la déclaration de la taxe sur les ventes et l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, ainsi que les registres des créances irrécouvrables.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats et complets à l'appui de ses déclarations de ventes exonérées, le département n'a pas le pouvoir légal d'accepter ces déclarations d'exonération en l'absence de registres justificatifs et doit considérer ces ventes comme imposables jusqu'à preuve du contraire. Lorsque le département procède à une évaluation de l'impôt, Code de Virginie § 58.1--205 considère que l'évaluation est correcte à première vue. En conséquence, il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée.
Je voudrais également souligner que les tribunaux ont longtemps considéré que les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation doivent être interprétées de manière stricte, tout comme les certificats d'exonération délivrés par le ministère. Par exemple, 23 VAC 10-210-280 stipule que "[un] certificat d'exemption ne peut être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel. qui ne sont pas couverts par le libellé exact du certificat." (souligné par l'auteur). En outre, lorsqu'un négociant tel que le contribuable ne reçoit pas de certificat d'exemption valide de la part de son client, ce règlement établit clairement que la transaction est soumise à la taxe.
Hébergement et repas
Agences gouvernementales nationales et locales. Code de Virginie § 58.1-609.1 (4) et 23 VAC 10-210--690(B) fournissent aucune pour les achats de services taxables, tels que l'hébergement et les repas, par les agences gouvernementales locales et d'État. Par conséquent, le formulaire ST-12 certificat d'exemption n'a pas été utilisé. pas contenir une déclaration indiquant que les services imposables sont exonérés. Par conséquent, même si le contribuable avait accepté un certificat d'exemption du formulaire ST-12 de la part d'une agence gouvernementale locale ou d'État, ce certificat ne peut pas être utilisé pour exempter l'achat de repas et de logement par une agence gouvernementale locale ou d'État.
Le contribuable soutient que le département ne peut pas imposer des taxes sur les ventes effectuées aux agences étatiques et locales qui ont demandé à être exemptées de la taxe. Bien que le contribuable estime qu'il est injuste de taxer ces ventes et de les inclure dans l'échantillon du département, il doit reconnaître qu'il n'existe aucune autorité statutaire permettant de renoncer à la taxe imposée sur les frais en question. En outre, je crois comprendre que le contribuable n'a fourni aucune preuve au département qu'il a reçu et s'est appuyé sur des informations erronées de la part d'agences gouvernementales étatiques ou locales au cours de la période d'audit. En outre, Code de Virginie § 58.1-625 prévoit que tous les concessionnaires sont légalement tenus de percevoir la taxe sur les ventes taxables. Si un revendeur néglige, omet ou refuse de collecter la taxe sur les ventes taxables, il devient directement responsable de la taxe et est donc tenu de la payer lui-même. Sur la base de tout ce qui précède, je ne trouve aucune raison de retirer ces ventes de l'audit.
Agences du gouvernement fédéral. La loi fédérale interdit aux États d'imposer une taxe sur les ventes ou l'utilisation sur tout type de vente effectuée à.., et payé directement par le gouvernement fédéral. Depuis 1985, 23 VAC 10-210-690(A) définit les politiques du ministère en la matière. Par conséquent, aucune taxe sur les ventes ne s'applique aux ventes de repas et d'hébergement au gouvernement fédéral, à condition que ces ventes soient étayées par les documents appropriés (c'est-à-dire le bon de commande du gouvernement fédéral ou la copie de la carte de crédit du gouvernement fédéral ou le reçu montrant l'impression de la carte) qui prouvent clairement que le paiement a été effectué directement par le gouvernement fédéral.
En l'espèce, le contribuable n'a pas démontré que les services imposables ont été payés directement par le gouvernement fédéral. Les documents disponibles permettent plutôt de conclure que les ventes en question ont été facturées à des employés du gouvernement fédéral. En l'absence de preuve du contraire, nous devons présumer que ces ventes ont été payées avec des fonds individuels (un événement imposable) plutôt que payées directement par le gouvernement fédéral.
Autres frais de services contestés, déduction des créances irrécouvrables, etc.
Comme indiqué ci-dessus, il incombe au contribuable de prouver qu'il n'y a pas lieu de procéder à une évaluation fiscale. Le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve, car il n'a fourni aucune preuve concluante que les autres charges en cause ont été effectivement évaluées dans le cadre de l'audit du département. Je crois comprendre que le contribuable a identifié ces autres frais comme "frais divers" sur la facture du client ou qu'il ne les a pas identifiés et facturés séparément. Bien que le service ait examiné les fiches journalières du contribuable, les factures de vente et les ventes imposables déclarées, aucun des autres frais et déductions en cause n'a été constaté.
Sur la base de tout ce qui précède, je ne trouve aucune raison d'envisager d'autres révisions de l'audit du département. En conséquence, je dois considérer cette réponse comme ma décision finale sur cette question.
Sous pli séparé, le contribuable recevra des factures actualisées **** pour une dette totale de ****. Si le département ne reçoit pas le paiement intégral de ces évaluations dans les prochains 30 jours, des intérêts supplémentaires seront ajoutés.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12127R
Décisions du commissaire fiscal