Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Télécommunications ; achat d'équipements de télécommunications
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-16-1997
Mai 16, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***************
Dans votre lettre de janvier 10, 1997, vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à ******* (le contribuable) à la suite d'un contrôle pour la période allant de septembre 1992 à août 1995.
FAITS
Le contribuable est un détaillant d'équipements de radiomessagerie. En outre, des clients concluent des contrats avec le contribuable pour la fourniture de services de radiomessagerie. Bien que le contribuable fournisse des téléavertisseurs (appelés "téléavertisseurs loués") aux clients dans le cadre de services de radiomessagerie sous contrat, il ne fournit pas réellement les services de radiomessagerie en temps d'antenne. Au contraire, les services de radiomessagerie sont uniquement fournis par la filiale à 100 % du contribuable, qui possède les terminaux, les émetteurs et les antennes permettant de transmettre les signaux. Au cours de la période d'audit, la filiale était titulaire d'une licence d'opérateur radio auprès de la State Corporation Commission.
À la suite de ce contrôle, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes de marchandises et de contrats d'entretien non taxés. Le contribuable s'est également vu imposer une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'exploitation de son entreprise.
Le contribuable s'oppose à l'imposition des téléavertisseurs loués qu'il a achetés pour être utilisés dans le cadre des services de radiomessagerie fournis par sa filiale. Le contribuable soutient que les téléavertisseurs loués sont exonérés d'impôt pour les raisons suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(3) et P. D. 90-228 (12/19/90), copies jointes.
Le contribuable conteste également la taxe imposée sur les contrats d'entretien des récepteurs de radiomessagerie appartenant aux clients et maintient que ces contrats portent sur des services exonérés. Le contribuable indique qu'il existe d'autres sociétés de radiomessagerie qui ne facturent pas la taxe sur le chiffre d'affaires pour de tels accords de maintenance.
DÉTERMINATION
Téléavertisseurs loués
Code de Virginie § 58.1-609.3(3), anciennement § 58.1-608(3)(c), prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation lorsque des biens meubles corporels sont vendus ou loués à une entreprise de télécommunications telle que définie au § 58.1-400.1 pour être utilisés ou consommés par cette entreprise directement dans le cadre de la prestation de son service public. Une entreprise de télécommunications "" est définie par Code de Virginie § 58.1-400.1(D) comme :
-
- ...une compagnie de téléphone ou toute autre personne titulaire d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par la State Corporation Commission et autorisant un service téléphonique local, un service intercirconscriptions, un système de transporteur public radio ou un système de communications mobiles cellulaires ; ou une personne autorisée par la Commission fédérale des communications à fournir un service mobile commercial tel que défini à l'article 332(d)(1) de la loi sur les communications de 1934, telle que modifiée, lorsque ce service comprend des services de communications radio mobiles cellulaires ou des services de communications personnelles ; ou une personne titulaire d'un certificat délivré conformément à l'article 214 de la loi sur les communications de 1934, telle que modifiée, autorisant le service téléphonique ; ou une compagnie de télégraphe ou une autre personne exploitant l'appareil nécessaire pour communiquer par télégraphe.
Bien que la filiale du contribuable ait été une entreprise de télécommunications telle que définie ci-dessus au cours de la période d'audit, je crois comprendre que le contribuable a fait ce qui suit pas détenait un certificat de commodité et de nécessité délivré par la State Corporation Commission et ne détenait aucune des autres autorisations ou certifications mentionnées dans la définition ci-dessus. Pour ces raisons, le contribuable ne répond pas aux critères de la définition d'une entreprise de télécommunications. Comme les tribunaux ont établi depuis longtemps que toutes les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation doivent être interprétées de manière stricte, le contribuable n'a pas droit à l'exonération accordée au titre de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Code de Virginie [§ 58.1--609.3(3).]
En outre, j'estime que la décision rendue dans l'affaire P. D. 90-228 (12/90/90) n'est pas en contradiction avec la décision prise dans le cas du contribuable. Dans cette décision, le département a estimé qu'une entreprise de télécommunications ", telle que définie dans la loi sur les télécommunications, pouvait être considérée comme une entreprise de télécommunications. Code de Virginie § 58.1-400.1" avait le droit d'acheter des téléavertisseurs pour les louer à des clients exonérés de la taxe. Cette décision n'est pas applicable au contribuable puisqu'il ne répond pas aux critères de la définition de l'entreprise de télécommunications "" telle qu'elle figure dans le document Code de Virginie § 58.1-400.1.
Par conséquent, la taxe imposée sur les téléavertisseurs loués par le contribuable est valable.
Accords de maintenance pour les téléavertisseurs appartenant aux clients
Les contrats d'entretien qui prévoient en tout ou en partie la fourniture de pièces de rechange ou de remplacement pour les biens couverts sont soumis à la taxe sur la base de leur prix de vente. Il s'agit là d'une politique de longue date du département, expliquée au contribuable dans le P. D. 92-54 (4/27/92), dont vous trouverez une copie ci-jointe. Je tiens à souligner que cette politique a été définie à l'origine dans le règlement de la Virginia 630-10-62.1 sur le site 1, 1985. Ce règlement figure désormais au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC), plus précisément à l'adresse suivante : 23 VAC 10-210-910, copie jointe.
Selon les informations présentées, les contrats de maintenance en question couvrent le remplacement de tout appareil de radiomessagerie et accessoire appartenant au client qui se casse ou fonctionne mal. Par conséquent, sur la base du règlement susmentionné, les contrats d'entretien en question sont considérés comme la vente de biens meubles corporels et sont imposables sur la base du prix de détail total du contrat.
À compter du mois de janvier 1, 1996, les contrats d'entretien qui prévoient à la fois les pièces de réparation ou de remplacement et les travaux de réparation sont soumis à la taxe sur la base de la moitié du prix total pour ces contrats uniquement. Interprétant ce changement de loi, le Virginia Tax Bulletin 95-8 (9/27/95, copie jointe) précise que cette exonération partielle sur "pièces et main d'œuvre" contrats d'entretien n'est pas applicable. pas s'étendent à "pièces seulement" contrats d'entretien. Au contraire, les contrats d'entretien "parts only" restent pleinement imposables.
D'après les informations présentées sur les téléavertisseurs appartenant aux clients et bénéficiant d'une couverture de maintenance, je crois comprendre que les clients se contentent d'échanger les téléavertisseurs défectueux contre des appareils similaires. Si c'est le cas et que le contribuable ne renvoie pas le même téléavertisseur réparé au client, les contrats d'entretien en question sont comptabilisés comme des contrats d'entretien "parts only". En tant que tel, la charge totale au client pour les pièces détachées "uniquement" contrats d'entretien est imposable.
Sur la base de tout ce qui précède, je ne trouve aucune raison de réviser l'audit. En conséquence, le contribuable recevra deux factures avec des intérêts actualisés pour un montant total de ******* . Afin d'éviter des intérêts supplémentaires, le paiement doit être envoyé à l'adresse figurant sur la facture ou à l'attention de ***** à l'Office of Tax Policy du ministère, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans les 30 jours à venir.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12126R
Décisions du commissaire fiscal