Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Base d'imposition ; Ventes de distributeurs automatiques ; Calcul de l'impôt
Sujet
Base d'imposition
Date d'émission
05-06-1997
Mai 6, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des contrôles de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de ****** (le contribuable "" ) pour la période allant de mai 1990 à décembre 1994.
FAITS
Le contribuable fournit des services de restauration, des distributeurs automatiques, des services de blanchisserie et d'entretien, ainsi que des services de gestion de main-d'œuvre. Les clients du contribuable sont généralement des hôpitaux, des universités et des cafétérias d'entreprise. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et s'insurge contre les deux points suivants, jugés imposables lors du contrôle.
Restauration
Le contribuable fournit des services de restauration à des collèges, des universités, des écoles et des hôpitaux sans but lucratif. Pour les établissements d'enseignement, le contribuable prépare des repas pour les fonctions éducatives, y compris les cérémonies de remise de diplômes et de prix. Pour les hôpitaux, le contribuable fournit des repas principalement aux médecins, aux infirmières et aux autres professionnels de la santé dans les salons des employés et pendant les pauses chirurgicales. Ces repas sont fournis gratuitement car ces personnes sont tenues de rester à proximité de zones déterminées pendant leur temps de travail. Le contribuable fournit également des repas gratuits aux conjoints des patientes admises à la maternité de certains hôpitaux. Le contribuable a facturé la taxe sur les repas gratuits aux hôpitaux. Les hôpitaux en question ont informé le contribuable que ces repas devaient être exonérés car ils étaient utilisés directement dans le cadre de la prestation de services médicaux.
Vente de distributeurs automatiques
Le contribuable a mis au point un système comptable interne pour suivre les ventes des distributeurs automatiques et le montant de la taxe sur les ventes due. Le contribuable a développé une équation algébrique dans laquelle un taux prédéterminé est appliqué aux ventes nettes pour déterminer le montant de la taxe due. Le taux prédéterminé est calculé de manière à ce que le montant de l'impôt dû soit égal au montant dû si le contribuable avait appliqué le 5.5% sur le coût des marchandises vendues, la méthode de reporting énoncée à l'annexe 1 du présent document. Code de Virginie § 58.1-614. Le contribuable demande l'autorisation d'utiliser cette méthode alternative pour déclarer les ventes de distributeurs automatiques et que la responsabilité associée aux ventes de distributeurs automatiques soit retirée de l'audit.
DÉTERMINATION
Restauration
La question centrale concernant la restauration est de savoir si les repas fournis gratuitement au personnel médical, aux employés de l'hôpital et aux conjoints des patients en maternité constituent des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'hôpital dans le cadre de la prestation de services médicaux.
Code de Virginie § 58.1-609.7(4) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés par un hôpital à but non lucratif ou une maison de repos agréée. L'exonération s'applique aux achats de fournitures médicales, de mobilier et d'équipements par les hôpitaux et les maisons de retraite, ainsi qu'aux fournitures administratives utilisées par ces établissements. L'exonération s'applique également aux achats de denrées alimentaires préparées pour être servies aux patients. Dans le cas présent, il s'agit de la nourriture fournie au personnel médical pendant les pauses chirurgicales et aux conjoints des patientes en maternité.
Selon la jurisprudence de longue date de la Virginie, les exonérations de la taxe sur les ventes doivent être interprétées de manière stricte, tout doute étant résolu au détriment de la personne qui demande l'exonération. Dans ce cas, conformément à l'avis du procureur général 1970, la fourniture d'aliments et de produits connexes au personnel médical et à des entités non liées, sous quelque forme que ce soit, ne constitue pas "une utilisation ou une consommation" par le contribuable, comme l'exige la loi.
L'avis du procureur général en question (ATT'Y GEN. ANN. RET. : 1969-1970 at 291) a abordé la question de l'application de l'exemption gouvernementale aux repas achetés par le Commonwealth avec des fonds publics et consommés par des invités participant à une conférence organisée par le Commonwealth. L'avis fait référence à l'utilisation de "" (tel que défini dans le document Code de Virginie § 58.1-602) comme l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci. Le procureur général a estimé que la consommation de repas par les invités d'un banquet ne reflétait pas suffisamment l'utilisation de "" ou l'exercice d'un contrôle, par le Commonwealth, sur les aliments pour justifier l'exemption. L'avis concluait que l'exonération des biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth ne s'étendait pas aux ventes de repas, même si l'achat des repas était effectué à des fins gouvernementales et payé sur des fonds publics. Le même raisonnement s'applique en l'espèce, à savoir qu'un hôpital n'a pas droit à l'exonération de la taxe sur les achats de repas consommés par des personnes autres que ses patients, car l'hôpital n'exerce aucun contrôle sur la consommation de ces repas. La taxe ne s'applique pas aux repas des patients car ceux-ci sont consommés dans le cadre de la prestation des services médicaux de l'hôpital à ses patients.
En conséquence, la taxe s'applique aux aliments et aux repas fournis au personnel médical pendant les pauses chirurgicales ainsi qu'aux repas fournis aux conjoints des patientes en maternité. La taxe s'applique au prix de revient de la nourriture car celle-ci est fournie gratuitement.
Vente de distributeurs automatiques
Code de Virginie § 58.1-614, copie jointe, prévoit que les revendeurs qui vendent des biens meubles corporels par l'intermédiaire de distributeurs automatiques sont tenus de verser la taxe sur la base de 5 1/2% du coût des biens vendus par l'intermédiaire de ces distributeurs automatiques. Dans les cas où cette méthode n'est pas possible, le vendeur peut, avec l'accord du commissaire aux impôts, déclarer la taxe due sur la base d'un pourcentage des recettes brutes qui tient compte de l'inclusion de la taxe.
Dans le cas présent, le contribuable utilise une équation algébrique basée sur les recettes nettes de "" pour déterminer le montant de la taxe sur les distributeurs automatiques due. Cette méthode a été démontrée au vérificateur qui a indiqué que le résultat de l'utilisation de l'équation algébrique aboutit en fait au même montant de taxe dû si le contribuable avait calculé la taxe sur la base de 5 1/2% du coût des marchandises vendues. Bien que le contribuable n'ait pas reçu l'approbation écrite du commissaire aux impôts avant d'appliquer cette méthode, il acceptera de l'appliquer dorénavant à la période d'audit en question. L'audit sera ajusté en conséquence.
Le vérificateur procédera aux révisions nécessaires conformément à ce qui précède et informera le contribuable de la dette corrigée. Si vous avez des questions, veuillez contacter ******* , Office of Tax Policy, à l'adresse ********* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12103K
Décisions du commissaire fiscal