Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Organisations à but non lucratif, écoles privées et églises ; Service de transport scolaire
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-29-1997
Avril 29, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***************
La présente fait suite à la lettre de votre entreprise dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation délivré à ******** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 1993 à juin 1996.
FAITS
Le contribuable fournit à ses clients des services de transport de passagers et des services connexes. Il apparaît que, dans certains cas, les services sont fournis par l'intermédiaire de filiales à 100 % qui détiennent des certificats de commodité et de nécessité délivrés par la State Corporation Commission.
Il s'agit en l'occurrence d'une cotisation relative à des achats non taxés portant principalement sur des pièces de rechange et de réparation de véhicules à moteur et des articles similaires. Le contribuable conteste l'évaluation associée à ces achats effectués pour les trois activités suivantes : (1) un contrat avec la ville de Portsmouth ("Localité A") pour l'entretien et la réparation des bus scolaires et d'autres biens appartenant à la localité ; (2) un contrat avec la ville de Hopewell ("Localité B") pour la fourniture de services de transport scolaire et de services connexes ; et (3) des contrats pour la fourniture de services de transport scolaire et de services connexes pour un certain nombre d'écoles privées à but non lucratif.
Chacune de ces activités sera abordée séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Contrat avec la localité A
En vertu d'un contrat avec la localité A, une subdivision politique du Commonwealth, le contribuable fournit des services de gestion, de supervision, de la main-d'œuvre, des outils, des pièces, des matériaux et des fournitures pour "entretenir et réparer au besoin tous les bus scolaires, les véhicules de soutien aux opérations, les équipements auxiliaires et les équipements d'entretien des pelouses." Selon les termes de ce contrat, le contribuable doit fournir (1) un programme complet d'entretien préventif ; (2) des services de réparation ; (3) un programme d'inspection de sécurité pour les autobus scolaires conformément aux réglementations nationales et fédérales ; et (4) des services de garage dans les installations appartenant à la localité.
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats publics, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object" décrit dans 23 VAC 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.
Si le contrat porte sur une prestation de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable des produits suivants Tout les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré au gouvernement. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.1 (4).
Bien que le contrat avec la localité A prévoie la fourniture de certains services, j'estime que le véritable objet de ce contrat est l'entretien des pièces et de la main-d'œuvre, tel qu'il est envisagé dans 23 VAC 10-210-910. Ces contrats sont réputés être les ventes de biens meubles corporels. Par conséquent, le contrat contesté avec la localité A porte sur la vente de biens meubles corporels au gouvernement. Comme indiqué ci-dessus, les ventes au gouvernement sont exonérées. En outre, le règlement indique que les personnes fournissant des services d'entretien dans le cadre de contrats d'entretien pièces et main d'œuvre peuvent acheter des pièces de réparation ou de remplacement exonérées de la taxe en vue de leur revente.
Par conséquent, les articles revendus à la localité A seront retirés de l'évaluation. La taxe s'appliquera toutefois aux éléments tels que les outils, les machines et autres équipements utilisés par le contribuable pour ses activités de réparation et d'entretien et dont le titre de propriété n'est pas transféré à la localité.
Contrat avec la localité B
Le contrat du contribuable avec la localité B soulève deux questions : La première concerne une question de contrat public comme discuté ci-dessus ; la seconde concerne les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation dont bénéficient les transporteurs publics comme indiqué dans Code de Virginie § 58.1-609.3(3).
Question relative aux contrats publics : Le contribuable a passé un contrat avec la localité B, une subdivision politique du Commonwealth, pour fournir un service complet de bus au système scolaire public de la localité. Les principales responsabilités du contribuable comprennent la fourniture de : (1) le transport en bus aller-retour d'environ 2,500 élèves des écoles publiques pendant toute l'année scolaire ; (2) environ 35 bus scolaires appartenant à l'entrepreneur ; (3) des chauffeurs de bus scolaires qualifiés (qui restent employés de l'entrepreneur) ; et (4) l'entretien des bus scolaires, y compris l'entretien de trois bus appartenant à la localité.
En l'espèce, nous estimons que le véritable objet du contrat entre le contribuable et la localité B est la prestation de services. En tant qu'entrepreneur fournissant des services au gouvernement, le contribuable est redevable de la taxe sur ses achats de biens meubles corporels utilisés pour fournir ces services. Comme indiqué ci-dessus, l'exemption gouvernementale n'est pas applicable en l'espèce.
En outre, il ne semble pas que le titre de propriété de la plupart des éléments contestés soit transféré à la localité. En effet, la plupart des bus utilisés pour fournir les services appartiennent au contribuable. Néanmoins, même si le titre de propriété était transféré à la commune, le contribuable, agissant en tant que prestataire de services, resterait assujetti à l'impôt. Cette question a été abordée dans États-Unis contre Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va.1977). aff'd, 569 F.2d 881 (4th Cir. 1978). La Cour a estimé que les articles utilisés dans le cadre de l'exécution d'un contrat de service étaient imposables. En outre, la Cour a estimé que l'exemption de revente n'était pas applicable à un entrepreneur public. Bien que l'entrepreneur n'ait jamais eu de titre légal de propriété et qu'il ait été remboursé par le gouvernement pour le coût de cette propriété, celle-ci a été non revendu au gouvernement.
Question du transporteur public : Code de Virginie § 58.1-609.3(3) prévoit une exonération de la taxe pour :
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- Biens meubles corporels vendus ou loués à une société de services publics exerçant une activité de transporteur public de biens ou de passagers par véhicule à moteur ou par chemin de fer, pour être utilisés ou consommés par ce transporteur public directement dans le cadre de la prestation des services suivants son service public. (souligné par l'auteur)
En outre, 23 VAC 10-210-370 indique que le transporteur "doit être autorisé à opérer en vertu d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par la State Corporation Commission ou l'Interstate Commerce Commission pour pouvoir bénéficier de cette exemption." À cet égard, vous trouverez ci-joint les documents publics 86-201 (10/17/86) et 92-28 (4/20/92) publiés par le commissaire aux impôts, qui traitent de l'application de la taxe aux transporteurs de véhicules à moteur. Comme indiqué ci-dessus, le ministère a toujours fait la distinction entre les services fournis par les transporteurs de véhicules à moteur dans le cadre de leur autorité de transporteur commun et les services fournis en dehors de cette autorité (par exemple, le transport contractuel). Les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de la première activité sont exonérés de la taxe ; les biens utilisés dans le cadre de la seconde activité sont imposables.
Avant le mois de janvier 1996, les transporteurs de véhicules à moteur étaient régis par le titre 56, chapitre 12 de la loi sur les véhicules à moteur. Code de Virginie. Conformément au § 56-278, aucun transporteur public de véhicules à moteur ou transporteur restreint ne peut effectuer des opérations à l'intérieur du pays sans avoir obtenu au préalable un certificat de commodité et de nécessité. Il semble toutefois qu'une exclusion de ce mandat soit prévue pour les bus scolaires au titre de l'article 56-274. Cette loi exempte des dispositions du chapitre 12 " les véhicules utilisés uniquement pour le transport d'écoliers et d'enseignants." Une exclusion similaire est prévue au § 56-338.51 qui porte sur le transport de passagers dans le cadre d'événements spéciaux ou de charters.
Les statuts énoncés au chapitre 12 ont été abrogés avec effet au mois de janvier 1, 1996. À cette époque, la réglementation du transport de véhicules à moteur a été transférée de la State Corporation Commission au Department of Motor Vehicles sous le titre 46.2, Sous-titre V de la Code de Virginie. Les mêmes exclusions concernant les autobus scolaires ont cependant été incorporées dans les nouveaux statuts. Voir Code de Virginie §§ 46.2-2000.1 et 46.2-2301.
Sur la base des exclusions applicables aux bus scolaires, il ne semble pas que les services de transport fournis par le contribuable à la localité B soient des services qui nécessitent un certificat de commodité et de nécessité. Par conséquent, ces services ne peuvent bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation prévue par la loi sur la TVA. Code de Virginie § 58.1-609.3(3). En effet, l'exemption ne s'applique qu'aux activités certifiées. Les achats non taxés liés à ce contrat ont donc été correctement évalués.
Contrats avec des écoles privées à but non lucratif
Le contribuable a conclu des contrats avec plusieurs écoles primaires et secondaires privées à but non lucratif pour assurer le transport scolaire. Il apparaît que ces contrats sont substantiellement similaires les uns aux autres en termes de cahier des charges.
En vertu de ces contrats, le contribuable est tenu de fournir : (1) un service d'itinéraires domicile-école et des services de voyages spéciaux ; (2) des bus scolaires répondant aux exigences de sécurité fédérales et nationales ; (3) des chauffeurs de bus scolaires formés et qualifiés ; et (4) l'entretien des bus utilisés pour fournir les services de transport.
Code de Virginie § 58.1-609.4(2) prévoit une exonération de la taxe pour les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés par des écoles sans but lucratif. En l'espèce, cependant, nous constatons que les achats contestés sont destinés à l'usage ou à la consommation propre du contribuable dans le cadre de la fourniture de services de transport. En effet, nous estimons que le véritable objet des contrats conclus entre le contribuable et les écoles privées à but non lucratif est la prestation de services.
En outre, et pour les mêmes raisons que celles évoquées pour le contrat avec la localité B, il ne semble pas que le transport fourni aux écoles privées à but non lucratif soit assuré en vertu d'un certificat de commodité et de nécessité. Par conséquent, les achats non taxés liés à ces contrats sont correctement évalués.
Résumé
Sur la base de cette détermination, l'évaluation sera révisée pour supprimer l'impôt, la pénalité et les intérêts évalués avec la question de la localité A. L'évaluation associée à la question de la localité B et aux contrats avec les écoles privées à but non lucratif est jugée correcte.
Une évaluation révisée sera émise avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 30 jours. Enfin, j'accepte de suspendre l'activité de recouvrement de l'évaluation révisée pour une période de 60 jours afin de permettre au contribuable de fournir des informations supplémentaires sur les questions relatives au transporteur public discutées ci-dessus. Les intérêts continueront à courir pendant cette période de suspension du recouvrement.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ***** dans mon bureau de politique fiscale à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/117971
Décisions du commissaire fiscal