Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés


Cher**************

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez la cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés établie à l'encontre de votre client, ******** (le contribuable "" ), pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 1991 et 1992. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.



Le département a contrôlé le contribuable pour les années d'imposition 1991 et 1992 et a procédé à de nombreux ajustements qui ont donné lieu à une évaluation de l'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés. Comme vous avez contesté un certain nombre de points, chacun d'entre eux sera traité séparément.



Revenus d'intérêts de la filiale

Lors du calcul du revenu imposable fédéral pour 1991 et 1992, le contribuable a déduit les intérêts dus à une filiale (S1). L'auditeur du département a supprimé les déductions d'intérêts après avoir déterminé que les accords de prêt entre le contribuable et S1 manquaient de substance économique et reflétaient de manière incorrecte le revenu imposable en Virginia.

S1 a été créé pour fournir des fonds afin de satisfaire les besoins en fonds de roulement du contribuable et de ses filiales. Le contribuable n'a pas indiqué où S1 a obtenu les actifs nécessaires pour répondre aux besoins de financement du groupe affilié. L'actif du bilan de S1 pour les années d'imposition comprend des liquidités, des créances commerciales et d'autres investissements. Le solde important des autres investissements semble correspondre à des prêts interentreprises. Sur la base de l'objectif déclaré de S1, elle a reçu tous les revenus d'intérêts des sociétés affiliées. S1 a perçu d'importants revenus d'intérêts au cours des deux années d'imposition, avec des dépenses minimes. S1 n'avait pas de salariés ni d'actifs corporels.

Code de Virginie Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :

• • Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à profiter directement ou indirectement aux membres ou aux actionnaires de la société,... en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.

• • . . . S'il apparaît au département que qu'il existe des arrangements qui reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealth, le département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (C'est nous qui soulignons).

La réglementation de Virginia (VR) 630-3-446, entrée en vigueur en janvier 1, 1985, stipule en partie pertinente :

• • Sociétés mères et filiales. Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre possède ou contrôle ... . une autre société, le département peut exiger de la société assujettie à l'impôt qu'elle fasse un rapport consolidé avec cette autre société et qu'elle fournisse les autres renseignements que le département peut exiger. Si le département constate que il existe des arrangements qui entraînent une déclaration inexacte des revenus provenant de sources de Virginia le département peut équitablement ajuster l'impôt de la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre. (C'est nous qui soulignons).

• • La conduite ou la manière de conduire les affaires visée par la présente section n'est pas limitée aux cas de comptabilité irrégulière, aux cas d'opérations frauduleuses, colorées ou fictives ou aux cas de dispositifs destinés à réduire ou à éviter l'impôt en déplaçant ou en faussant les revenus, les déductions, les crédits ou les abattements. La conduite peut être légale ou même encouragée par les lois d'autres juridictions, y compris les lois des États-Unis. Le facteur déterminant est de savoir si la conduite des affaires du contribuable, par inadvertance ou à dessein, entraîne une déclaration inexacte des revenus provenant de sources de Virginia. (C'est nous qui soulignons).

Le département a pour politique de prendre des décisions sur la base des lois et règlements en vigueur au cours de la période fiscale pour laquelle le contribuable demande un allègement. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 1993, le ministère a publié des règlements élargis relatifs à l'application de la Code de Virginie § 58.1-446. Sur le site 1996, les règlements du département ont été renumérotés et inclus dans le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC). D'où, Code de Virginie § 58.1-446 sera réglementé par 23 VAC 10-120-360, 361, 362, 363, et 364.

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Entreprise, 236 Va. 54 (1988) a confirmé le pouvoir du département d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Code de Virginie § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsqu'il existe un arrangement entre deux sociétés détenues en commun de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il estime qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique.

Le contribuable soutient que les transactions entre S1 et le contribuable se font à un taux d'intérêt de pleine concurrence. Toutefois, le département ne se limite pas au taux d'intérêt lorsqu'il examine ce type d'opération. Malheureusement, le contribuable n'a pas fourni les informations supplémentaires demandées par le département dans sa lettre de septembre 20, 1996, concernant cette question.

En l'absence de cette documentation, le département a supposé que le contribuable avait transféré des liquidités à une filiale nouvellement créée en échange d'actions. Si le transfert vers S1 n'avait pas eu lieu, le contribuable n'aurait vraisemblablement pas été contraint d'emprunter des fonds pour satisfaire ses besoins en fonds de roulement. S1 étant une filiale, le contribuable n'a jamais perdu la capacité de contrôler les liquidités, le taux ou les conditions des prêts, ou l'utilisation illimitée des liquidités. Le contribuable est essentiellement libre d'annuler la transaction avec S1 à tout moment.

Le département a déterminé que les paiements d'intérêts entraînent un transfert de revenus entre le contribuable et S1. En l'absence de cet accord, les intérêts n'auraient pas été déduits du revenu imposable du contribuable réparti et imposé en Virginia. Les lois fiscales fédérales concernant les transferts de sociétés et les déclarations consolidées permettent de prendre cette mesure sans conséquences fiscales fédérales négatives, même si les transactions ne sont pas effectuées dans des conditions de pleine concurrence. Dans ces conditions, Code de Virginie § 58.1-446 autorise le ministère à ajuster équitablement le revenu imposable d'une société afin de refléter correctement les activités réalisées en Virginia.

Vous avez déclaré que le site S1 était une opération autonome distincte. Cependant, S1 n'a pas d'actifs corporels ni d'employés pour gérer l'opération. Ainsi, S1 n'aurait pas pu négocier un accord de pleine concurrence et ne dispose pas des ressources nécessaires pour faire appliquer les accords de prêt avec le contribuable.

D'après les faits et observations présentés, il apparaît que S1 possède peu de substance économique et que les charges d'intérêts créent une distorsion des revenus de Virginia. Ainsi, dans la mesure où les accords de prêts interentreprises reflètent principalement les transactions interentreprises "paper", les faits de cette affaire sont compatibles avec les principes suivants Commonwealth c. General Electric Company et satisfont à l'exigence de la Cour concernant (1) un arrangement, (2) entre deux sociétés détenues en commun, (3) de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte, (4) les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées en Virginia. Par conséquent, le département estime que l'auditeur a eu raison de refuser les frais d'intérêt dus à S1.

L'auditeur a refusé des charges d'intérêts égales au total des revenus d'intérêts de S1. Le contribuable a fourni des documents attestant que la société S1 a perçu des revenus d'intérêts de sociétés affiliées autres que le contribuable. Les intérêts attribuables aux sociétés affiliées ont été retirés de l'audit.

1991 Ajustement de l'impôt sur le revenu des États

Le revenu imposable fédéral du contribuable pour 1991 comprenait des remboursements de revenus de l'État à la suite d'ajustements de l'audit fédéral des années précédentes. Le contribuable a omis d'exclure ces remboursements lors de la détermination de son revenu imposable en Virginia. Sur la base des documents fournis, le service a procédé à l'ajustement que vous avez demandé.

1992 Revenu de source étrangère

Le contribuable a fourni des documents concernant ses revenus d'intérêts de source étrangère ( 1992 ). Ces informations permettent d'identifier les revenus d'intérêts supplémentaires d'origine étrangère qui n'ont pas été déclarés dans la déclaration 1992. Comme ces informations ont été soumises avec d'autres informations concernant les dépenses liées aux revenus de source étrangère, ces revenus seront pris en compte avec les dépenses du contribuable liées aux revenus de source étrangère.

Dépenses liées aux revenus de source étrangère

L'auditeur a réduit la soustraction autorisée en vertu de la Code de Virginie § 58.1-402(C)(8), (Revenu de source étrangère) par les dépenses attribuables et répartissables à ce revenu. Comme les dépenses allouées et réparties dépassaient le revenu donnant droit à la soustraction, le vérificateur a ramené à zéro la soustraction du contribuable au titre des revenus de source étrangère. Vous affirmez que la méthode utilisée lors de l'audit fausse les dépenses liées aux revenus de source étrangère.

L'exigence légale selon laquelle la soustraction des revenus de source étrangère doit être calculée après déduction des dépenses y afférentes est énoncée dans le texte suivant Code de Virginie § 58.1-402(C), qui prévoit :

• • [Il est soustrait dans la mesure où ils sont inclus et non autrement soustrait du revenu imposable fédéral : . .

• • [8.] Tout montant qui y est inclus et qui constitue un revenu de source étrangère tel que défini à la Sec. 58.1-302. (C'est nous qui soulignons).

23 VAC10-120-20 prévoit en outre la procédure fédérale "dans le Treasury Reg § 1.861-8 est appliquée pour allouer et répartir les dépenses sur les revenus provenant de sources américaines et étrangères."

Les décisions antérieures du département exigent que la soustraction Virginia pour les revenus de source étrangère soit réduite des dépenses, déterminées conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) §§ 861, 862 et 863 (voir P.D. 91-229, 9/30/91, copie jointe). Le département a clairement défini sa politique dans ce domaine. La loi de Virginia exige l'utilisation des règles fédérales de sourcing de l'IRC § 861 et seq. que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement admis.

Le ministère considère le formulaire fédéral 1118 comme un point de départ approprié pour déterminer les revenus et les dépenses de source étrangère. Le département se rend toutefois compte que les règlements du Trésor américain n'exigent pas un degré élevé de précision dans l'attribution et la répartition des dépenses sur le formulaire 1118 lorsque l'assujettissement à l'impôt fédéral n'est pas affecté. Le contribuable a fourni au département des informations supplémentaires concernant ses revenus de source étrangère et les dépenses y afférentes.

Les informations fournies par le contribuable pour les formulaires 1991 et 1992, font état d'un montant de revenus provenant de sources étrangères supérieur à celui figurant sur les formulaires 1118. Les rapports révèlent que les seules sources de revenus étrangers du contribuable sont les dividendes, les intérêts et les redevances. Les revenus provenant d'intérêts et de redevances donnent droit à la soustraction des revenus de source étrangère en Virginia. Les rapports attribuent et répartissent également les dépenses sur les revenus de source étrangère conformément à l'IRC § 861 et seq. Sur la base de ces rapports, les dépenses dépassent largement les revenus, ce qui réduit à zéro les revenus de source étrangère éligibles à la soustraction de Virginia. C'est donc à juste titre que le vérificateur a supprimé la soustraction des revenus de source étrangère du contribuable.

Retours et indemnités

L'auditeur a réduit le dénominateur du facteur de vente pour tenir compte des retours et des remises, comme le prescrit le titre 23 VAC 10-120-20. Au moment de l'audit, le contribuable n'était pas en mesure de documenter les déclarations et les déductions directement attribuables à Virginia.

Le titre 23 VAC 10-120-220 définit quand une vente de biens meubles corporels est considérée comme une vente en Virginia. Étant donné que les retours et les abattements suivent les ventes, le ministère considérera les retours et les abattements comme inclus dans le numérateur de Virginia s'ils peuvent être attribués à Virginia de la même manière que les ventes, comme le prescrit le titre 23 VAC 10-120-220.

Le contribuable a fourni des documents permettant de déterminer le montant des déclarations et des déductions directement imputables à Virginia. Le document de travail ci-joint détaille le montant des déclarations et des déductions directement imputables à la Virginia. Ces retours et indemnités seront déduits du numérateur du facteur "ventes".

Actifs entièrement amortis

Le vérificateur a ajusté le coefficient de propriété conformément aux tableaux fournis par le contribuable. Le titre 23 VAC 10-120-160 prévoit qu'un bien est pris en compte dans le facteur "biens" s'il est détenu ou loué par le contribuable, utilisé par le contribuable et effectivement lié au commerce ou à l'entreprise du contribuable aux États-Unis et si le revenu de ce commerce ou de cette entreprise est inclus à la fois dans le revenu imposable en Virginie et dans le revenu imposable au niveau fédéral. Une fois utilisé ou prêt à être utilisé, un bien reste dans le facteur "biens" jusqu'à ce que son retrait soit établi par un événement identifiable. Le fait qu'un bien ne soit plus utilisé par le contribuable ne signifie pas nécessairement qu'il doit être retiré du facteur "biens".

Le vérificateur s'est appuyé à juste titre sur les tableaux du contribuable comme point de départ. Toutefois, le contribuable a présenté de nouvelles informations concernant les actifs entièrement amortis. Ces actifs ont été radiés des livres comptables du contribuable, mais ils sont toujours détenus et utilisés. Le contribuable a fourni des preuves telles que les déclarations d'impôts fonciers qui démontrent que le bien lui appartient toujours. Les biens entièrement amortis ont été inclus dans les tableaux de fin d'année du contribuable ( 1991 et 1992 ). En conséquence, le facteur de propriété a été ajusté pour inclure cette propriété au début de 1991.

Intérêts inclus dans le facteur de vente

Le contribuable a affirmé que les revenus d'intérêts ont été sous-estimés dans le facteur des ventes 1992. Toutefois, sur la base des informations supplémentaires fournies pour documenter les revenus de source étrangère, les revenus d'intérêts inclus dans les facteurs de vente 1991 et 1992 ont été surévalués.

Code de Virginie § 58.1-302 définit le terme "ventes" comme les recettes brutes de la société provenant de toutes les sources (à l'exception des dividendes, qui sont attribués), que ces recettes brutes soient ou non généralement considérées comme des ventes. Le facteur "ventes" comprend toutes les recettes brutes incluses dans le revenu imposable de Virginia et liées à la conduite du commerce ou de l'entreprise du contribuable à l'intérieur des États-Unis.

Une société qui demande une soustraction pour des revenus de source étrangère ajustera ses facteurs de répartition conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-150 (B)(2)(b). Ce règlement, qui s'applique aux exercices fiscaux commençant après le mois de janvier 1, 1985, stipule ce qui suit : " Le règlement s'applique aux exercices fiscaux commençant après le mois de janvier , " ;

• • Les biens, la masse salariale et les ventes d'une société qui sont utilisés pour produire des revenus donnant droit à la soustraction pour ... . les revenus de source étrangère ne sont pas inclus dans le dénominateur des fractions.

Le titre 23 VAC 10-120-20, qui s'applique aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1990, stipule en outre ;

• • Tous les revenus et dépenses inclus dans les revenus de source étrangère et les biens ou autres activités associés à ces revenus et dépenses sont exclus des facteurs de la formule de Virginia pour l'attribution et la répartition des revenus imposables de Virginia entre les sources situées à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia.

Conformément à ces règlements, dans la mesure où un contribuable a un revenu de source étrangère, ce revenu sera exclu du dénominateur du facteur "ventes". Par conséquent, les facteurs de vente pour 1991 et 1992 ont été ajustés pour supprimer les revenus d'intérêts de source étrangère sur la base des informations supplémentaires fournies pour montrer les revenus de source étrangère avec plus de précision que ce qui est indiqué sur le formulaire 1118.

Revenus de partenariat

Au cours des années 1991 et 1992, l'une des sociétés affiliées du contribuable et un tiers non lié étaient associés dans une société de personnes. Les revenus de cette société de personnes ont été inclus par inadvertance dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu en tant que revenus du contribuable. Comme le contribuable remplit une déclaration d'impôt sur le revenu distincte en Virginia, le revenu de la société de personnes a été retiré du revenu imposable du contribuable en Virginia.

Déclarations modifiées

En août 1995, le contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia modifiées pour 1989, 1990 et 1991, afin de communiquer les résultats d'un audit fédéral. Pour 1991, le contribuable a réparti ses revenus en Virginia sur la base de la formule des trois facteurs dans sa déclaration initiale au lieu de la formule ajustée par l'auditeur dans 1994. Par conséquent, la cotisation d'audit sera ajustée pour refléter l'impôt dû sur la déclaration modifiée 1991 sur la base du facteur de répartition tel que révisé par cette décision.

Résumé

Le département a procédé aux ajustements indiqués dans cette lettre. Les documents de travail révisés sont joints en annexe. Veuillez verser le solde dû dans les 60 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires à ************* c/o Office of Tax Policy, Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter ****** à l'adresse *********.


Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,




Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité


OTP/9002O

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