Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Revenu non gagné des enfants
Sujet
Revenu imposable
Date d'émission
02-28-1997
COMMONWEALTH OF VIRGINIA, DEPARTMENT OF TAXATION c.
[BRÁD~FÚTÉ~ W. DÁV~ÉÑPÓ~RT, JR~., ÉT ÁL~.]
Dossier n° 961270; P.D.
CIRCUIT COURT OF THE CITY OF RICHMOND
28 février 1997
HASSELL
Présents : Carrico, C.J., Compton, Lacy, Hassell, Keenan, et Koontz, JJ, et Whiting, Senior Justice
Randall G. Johnson, juge
Dans cet appel, nous examinons si le Code § 58.1-322 exige que les contribuables, qui ont inclus les revenus non gagnés de leurs enfants mineurs dans leur revenu brut ajusté fédéral, incluent les revenus non gagnés des enfants dans leur revenu brut ajusté de Virginie.
Bradfute W. Davenport Jr. et Suzanne S. Davenport (les contribuables) ont cinq enfants mineurs qui ont périodiquement reçu des cadeaux en espèces de leurs grands-parents. Les grands-parents ont fait les dons à Bradfute W. Davenport, Jr, en tant que gardien de chaque enfant, comme l'autorise le Virginia Uniform Transfers to Minors Act, Code §§ 31-37, et seq. Les contribuables n'ont aucun droit de propriété ou d'utilisation sur les dons ou sur les revenus d'investissement qu'ils génèrent.
Les contribuables ont déposé des déclarations de revenus conjointes auprès du gouvernement fédéral et du Commonwealth de Virginie pour les années 1992 à 1994. Pour chacune de ces années d'imposition, les enfants des contribuables ont eu des revenus soumis à l'impôt fédéral. Comme le permet 26 U.S.C. § 1(g)(7), les contribuables ont choisi d'inclure les revenus non gagnés de leurs enfants mineurs dans leur revenu brut ajusté fédéral aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, plutôt que de remplir une déclaration d'impôt distincte pour chaque enfant. Lorsque les contribuables ont soumis leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour les années 1992 et 1993, ils ont soustrait le revenu non gagné de leurs enfants mineurs de leur revenu brut ajusté fédéral afin de déterminer le montant du revenu brut ajusté de Virginie des contribuables.
Le département des impôts du Commonwealth de Virginie a émis un avis de cotisation aux contribuables pour leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie ( 1992 ). Le département a affirmé que les contribuables n'auraient pas dû soustraire le revenu non gagné des enfants de leur revenu brut fédéral, et le département a établi l'impôt et les intérêts sur le revenu qui n'a pas été déclaré.
Les contribuables ont payé l'impôt supplémentaire en protestant et ont déposé une demande de correction des cotisations erronées ou impropres à l'impôt sur le revenu de l'État auprès de la circuit court, en vue d'obtenir une décision selon laquelle ils avaient le droit de soustraire les revenus non gagnés de leurs enfants du revenu brut ajusté fédéral des contribuables*. Le tribunal de première instance a donné raison aux contribuables et nous avons accordé au département un droit d'appel.
Code § 52.1-301 prévoit que *[t]out terme utilisé dans ce chapitre [qui régit l'impôt sur le revenu de la Virginie] a la même signification que lorsqu'il est utilisé dans un contexte comparable dans les lois des États-Unis relatives à l'impôt fédéral sur le revenu, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise*. Le code § 58.1-322 stipule dans sa partie pertinente : "A. Le revenu imposable en Virginie d'une personne physique résidente est son revenu brut ajusté au niveau fédéral pour l'année d'imposition .... avec les modifications spécifiées dans cette section.*
Les contribuables soutiennent qu'ils ont le droit de déduire le revenu non gagné de leurs enfants du revenu brut ajusté fédéral des contribuables parce que, disent-ils, le mot "his" trouvé dans le Code § 58.1-322(A) se réfère au revenu des contribuables et n'inclut pas le revenu non gagné de leurs enfants, qui était inférieur à $5,000 et ne serait autrement pas soumis à l'impôt sur le revenu de l'État. Le ministère fait valoir que pour déterminer l'impôt sur le revenu des contribuables de Virginie, le code § 58.1-322(A) exige que les contribuables incluent tous les revenus inclus dans leur revenu brut fédéral ajusté, sous réserve uniquement des modifications contenues dans § 58.1-322.
Nous sommes d'accord avec le ministère. Le langage clair du Code §§ 58.1-301 et -322 exige clairement et sans ambiguïté que les contribuables déclarent leur revenu brut ajusté fédéral comme revenu imposable sur leur déclaration d'impôts en Virginie. Le code § 58.1-322, qui prescrit également de nombreuses modifications du revenu brut ajusté fédéral des résidents, ne contient aucune disposition autorisant les contribuables à soustraire les revenus non gagnés de leurs enfants. Les contribuables ont choisi d'inclure les revenus non gagnés de leurs enfants dans leur revenu brut fédéral ajusté aux fins de l'impôt fédéral et, ayant fait ce choix, les contribuables ne peuvent pas modifier ce choix dans le calcul de leur impôt sur le revenu de l'État. En outre, nous sommes d'avis que l'expression "his federal adjusted gross income" contenue dans le Code § 58.1-322 ne fait pas référence au revenu d'un seul contribuable, mais se réfère au montant du revenu brut fédéral ajusté que les contribuables ont indiqué dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu, sous réserve de toute modification autorisée par les lois de la Virginie.
En conséquence, nous renversons le jugement du tribunal de première instance et rendons un jugement définitif en faveur du Commonwealth.
Annulation et jugement définitif.
Décisions du commissaire fiscal