Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Caractère des ventes occasionnelles ; série de transactions
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-25-1997
Avril 25, 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
La présente fait suite à votre lettre de février 6, 1997, dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre du (contribuable "" ) pour la période allant de mars 1993 à février 1996.
FAITS
Le contribuable était une entreprise multidivisionnelle qui comprenait un terminal pétrolier, une division de vente en gros de produits pétroliers et une division de carburants (composée de stations-service de détail et de magasins de proximité). Le problème en l'espèce concerne les ventes non taxées des stations-service et des magasins de proximité du contribuable 24 Virginia (les magasins "" ). Comme elle n'a pas pu trouver un seul acheteur pour tous les magasins, les magasins 24 ont été vendus dans le cadre de cinq transactions distinctes à cinq entités distinctes. Je comprends que ces cinq ventes ont eu lieu au cours d'une période de neuf mois allant d'avril 1994 à janvier 1995.
Vous soutenez que les cinq ventes des magasins 24 sont des ventes occasionnelles exonérées. Pour ce faire, vous soulignez que la division "carburants" a été exploitée comme une entreprise séparée et distincte, avec des documents financiers distincts, une direction et des employés différents et des sites distincts des autres divisions d'exploitation. Vous indiquez également que les magasins ont été vendus dans le cadre d'un plan de liquidation unique. À cet égard, vous indiquez que le contribuable n'a pas pu trouver un acheteur unique pour l'ensemble des magasins 24. En outre, les magasins étant dispersés dans toute la Virginia, il n'était pas possible de les vendre à un seul acheteur.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe pour une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602. Cette section définit la vente occasionnelle "" comme suit :
-
- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges en nombre suffisant. L'étendue et le caractère de l'activité sont tels qu'ils constituent une activité nécessitant la détention d'un certificat d'enregistrement. (C'est nous qui soulignons).
Le ministère a publié un certain nombre de décisions antérieures concernant l'application de l'exonération des ventes occasionnelles aux ventes de liquidation. Les documents publics 87-25 (2/13/87) et 87-56 (2/27/87), dont vous trouverez des copies ci-jointes, semblent particulièrement pertinents car ils traitent d'une série de transactions au cours desquelles des actifs ont été vendus sur une certaine période dans le cadre d'un plan de liquidation. Je joins également le document public 94-134 (4/28/94) qui traite de cette même question. Comme l'indiquent ces décisions, la vente d'une entreprise nécessitant plusieurs transactions sur une longue période à différents acheteurs ne peut être considérée comme une vente occasionnelle exonérée. Au contraire, il a été déterminé dans ces cas que les ventes étaient suffisantes en nombre, en étendue et en nature pour nécessiter la détention d'un certificat d'enregistrement.
Cela n'est pas non plus incompatible avec la détermination énoncée dans le document public 96-75 sur lequel vous vous appuyez. Dans cette affaire, les contribuables, propriétaires d'une chaîne de magasins de détail, ont d'abord transféré les actifs d'un groupe de magasins dans une filiale à 100 % par le biais d'une réorganisation exonérée d'impôt en vertu de la section 351 de l'Internal Revenue Code. Les actions de la filiale ont ensuite été vendues. Ce processus s'est poursuivi jusqu'à ce que tous les magasins soient vendus. Les transferts effectués en vertu de la section 351 ont été qualifiés dans ce cas de ventes occasionnelles parce qu'il s'agissait de réorganisations d'une entreprise. Les ventes ultérieures des filiales ont également été considérées comme des ventes occasionnelles exonérées parce qu'elles représentaient la vente de tous les actifs d'une entreprise (c'est-à-dire les actifs de la filiale).
Chaque transaction dans ce cas était une vente occasionnelle exonérée - soit en tant que réorganisation libre d'impôt, soit en tant que vente de tous les actifs d'une entreprise. Les transactions en l'espèce n'étaient ni l'une ni l'autre. Cession d'actifs par le contribuable éventuellement a entraîné la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs du contribuable. Toutefois, la nature de ces transactions, effectuées avec de nombreux acheteurs sur une période de neuf mois, n'indique pas qu'il s'agit de ventes occasionnelles exonérées.
Sur la base de cette détermination, les actifs vendus par le contribuable sont soumis à l'impôt et le contrôle a été correctement évalué. Une facture correspondant à la partie non payée de la cotisation, avec les intérêts courus à ce jour, sera immédiatement émise à l'attention du contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 30 jours.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter *****dans mon bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12157I
Décisions du commissaire fiscal