Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Transporteurs publics ; ministère de la fiscalité contre National Private Truck Council
Sujet
Calcul de l'impôt
Date d'émission
01-10-1997
COMMONWEALTH OF VIRGINIA, DEPARTMENT OF TAXATION c. NATIONAL PRIVATE TRUCK COUNCIL
Numéro d'enregistrement : 960575;
CIRCUIT COURT OF THE CITY OF ALEXANDRIA
10 janvier 1997
LACY
Présents : Tous les juges
Donald H. Kent, juge
Dans cette action en jugement déclaratoire, nous déterminons si une réglementation émise par le département des impôts de Virginia concernant l'imposition des revenus des sociétés viole le droit statutaire fédéral.
En 1959, le Congrès a adopté la loi publique 86-272, codifiée sous 15 U.S.C. § 381 (§ 381). Cette loi prévoit, dans sa partie pertinente, que
(a) Aucun État . a le pouvoir d'imposer ....................... un impôt sur le revenu net sur les revenus tirés dans cet État par toute personne du commerce interétatique si les seules activités commerciales exercées dans cet État par ou pour le compte de cette personne ... . sont . . . :
(1) la sollicitation de commandes par cette personne ... dans cet État pour la vente de biens meubles corporels, ces commandes étant envoyées en dehors de l'État pour approbation ou rejet et, si elles sont approuvées, étant exécutées par expédition ou livraison à partir d'un point situé en dehors de l'État. (souligné par l'auteur).
Le ministère des impôts de Virginia (le ministère) soutient que la sollicitation de marchandises et la livraison de marchandises sont deux transactions distinctes et considère que l'article 381 ne prévoit l'immunité que pour la sollicitation. Sur la base de ce principe, le ministère a adopté un règlement qui étend l'immunité de l'impôt sur le revenu de l'État accordée par le § 381 uniquement aux cas où l'expédition ou la livraison de marchandises est effectuée par un transporteur public. Va. Reg. § 630-401(G) (1985) (le règlement de Virginia). Ainsi, selon l'interprétation du ministère, toute société étrangère qui sollicite et approuve des commandes pour ses marchandises dans les conditions décrites au § 381, mais qui livre les marchandises en Virginia en utilisant ses propres véhicules, est assujettie à l'impôt de Virginia sur les revenus tirés de ces ventes.
Le National Private Truck Council (le Conseil), une association commerciale nationale représentant plus de 1,000 entreprises qui exploitent leurs propres flottes de camions privés, a déposé une plainte pour jugement déclaratoire visant à obtenir une déclaration selon laquelle le règlement de Virginia viole le § 381 parce qu'il limite l'immunité de l'impôt sur le revenu de l'État aux cas dans lesquels les marchandises sont livrées par un transporteur public. Des requêtes croisées en jugement sommaire ont été déposées et le tribunal de première instance a rendu une ordonnance accordant un jugement sommaire au Conseil. Nous avons accordé au ministère un droit d'appel et nous confirmerons le jugement du tribunal de première instance.*
*Le ministère a initialement déposé un démurrer contestant la qualité pour agir du Conseil, voir Carnes v. Board of Supervisors of Chesterfield County, 252 Va. 377, S.E.2d (1996), mais a retiré son démurrage avant que le tribunal de première instance ne rende sa décision. Cette question a donc été abandonnée. Princess Ann Hills Civic League. Inc. c. Susan Constant Real Estate 243 Va. 53, 59 n.1, 413 S.E.2d 599, 603 n.1 (1992) ; Lynchburg Traffic Bureau v. Norfolk and Western Railway Co, 207 Va. 107, 108, 147 S.E.2d 744, 745 (1966). De même, le ministère n'a pas fait valoir que son immunité souveraine n'avait pas été levée pour les actions en jugement déclaratoire, voir Virginia Physical Therapy Ass'n v. Virginia Board of Medicine, 245 Va. 125La Commission a également décidé de ne pas traiter de la question de l'accès à l'information, à savoir 427 S.E.2et 183 (1993), et n'a donc pas à se prononcer sur cette question.
L'article 381, par sa formulation claire et nette, étend l'immunité à une opération particulière génératrice de revenus. Cette opération consiste à solliciter des commandes, à les approuver et à expédier ou livrer les marchandises commandées. Limiter l'immunité fiscale accordée par le § 381 à la seule activité de sollicitation, comme le suggère le ministère, vide de son sens la protection voulue par ce §. Le revenu potentiellement imposable n'est pas généré dans l'État d'imposition tant qu'il n'y a pas eu d'expédition ou de livraison réussie de marchandises sur "ou". L'exemption d'une simple sollicitation de "" n'est pas une exemption du tout.
La question de savoir si une activité particulière constitue une sollicitation, une approbation ou une livraison peut nécessiter l'interprétation de ces termes. Ministère du revenu du Wisconsin contre William Wrigley. Jr. Co., 505 U.S. 214, 223-231 (1992) (si certaines actions constituent une sollicitation).
Un comité mixte du Congrès qui étudie la question de l'imposition du commerce interétatique par les États a déclaré que, bien que le § 381 " indique clairement que la livraison de marchandises dans un État ne prive pas la société de vente de l'immunité statutaire, il peut y avoir des doutes sur la signification du terme "livraison".* H.R. Rep. No. 88-1480, at 146 (1964). Ainsi, bien que la signification du mot "livraison" puisse être contestée dans une situation factuelle particulière, la livraison est une activité protégée en vertu de l'article 381 lorsqu'elle est entreprise en conjonction avec d'autres éléments de l'opération de production de revenus immunisée.
En l'espèce, le ministère a admis que l'utilisation de camions appartenant à l'entreprise constitue "delivery* of the goods as that term is used in § 381. La seule question qui se pose est de savoir si le règlement de Virginia, qui définit le mode de livraison nécessaire pour bénéficier de l'immunité fiscale de l'État en vertu de l'article 381, est contraire à la législation fédérale. Code § 58.1-205.
En adoptant le § 381, le Congrès n'a pas identifié de mode de livraison nécessaire pour bénéficier de l'immunité. L'article 381 ne précise pas s'il s'agit d'un transporteur public, d'un transporteur contractuel ou privé, ou de tout autre mode de livraison particulier. En l'absence d'une qualification dans la loi fédérale, le département ne peut pas ajouter des conditions ou limiter d'une autre manière la protection offerte par l'article 381. Voir Comm*r of Revenue v. Kelly-Springfield Tire Co., 643 N.E.2d 458, 461 (Mass. 1994). Par conséquent, le règlement de Virginia viole le sens ordinaire de l'article 381 parce qu'il limite les conditions dans lesquelles une société peut bénéficier de l'immunité fiscale de l'État.
En conséquence, nous confirmons le jugement du tribunal de première instance.
Décisions du commissaire fiscal