Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Méthodes légales et alternatives ; charge de la preuve du contribuable
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
04-21-1997
Avril 21, 1997
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher****************
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 12, 1997, dans laquelle vous demandez l'autorisation d'utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition pour le compte de ********* (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable est une société de type S qui exerce ses activités en Caroline du Nord et en Virginie. Le contribuable possède des sites distincts dans chaque État, avec des biens, des salaires et des ventes dans chacun d'entre eux. L'activité exercée à chaque endroit est essentiellement la même, bien que chacun soit exploité en tant que division distincte du contribuable. Le contribuable a demandé une autre méthode d'attribution et de répartition basée sur ses comptes de résultats divisionnaires pour les sites de Virginie, au lieu de la formule standard à trois facteurs, à savoir les biens, les salaires et les ventes.
ARRÊT
Une société dont l'activité commerciale est imposable à la fois en Virginia et à l'étranger doit répartir ses revenus conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-406, et seq. Compte tenu du type d'activité du contribuable, la bonne méthode d'attribution et de répartition aux fins de l'impôt de Virginia est la formule standard à trois facteurs (biens, salaires et ventes).
Vous estimez que l'utilisation de comptes de résultats divisionnaires reflétant les activités commerciales réelles dans un lieu donné est plus à même de refléter le revenu net généré dans ce lieu que la formule standard à trois facteurs. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus destiné à rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même si aucune formule ne permet de répartir parfaitement les revenus. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~. V. Báí~r], 437 U.S. 267, 98 S. Ct. 2340 (1978).
Les politiques qui s'appliquent aux demandes d'une méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la directive sur l'accès à l'information et la protection de la vie privée sont les suivantes Code de Virginie § 58.1-421 sont bien établis. Voir le code administratif de Virginie 23 10-120-280, copie jointe. Le contribuable n'a pas fourni de documentation substantielle pour réfuter la méthode légale, à l'exception des comptes de résultats divisionnaires qui, selon le contribuable, constituent une méthode plus appropriée pour déterminer les revenus par lieu d'activité.
L'utilisation d'une méthode alternative n'est autorisée que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'un allègement a été démontrée par des preuves claires et convaincantes. Après avoir examiné les faits exposés, le département ne considère pas que le simple fait d'être assujetti à l'impôt sur un plus grand nombre de revenus par l'utilisation de la formule des trois facteurs par rapport à des déclarations de revenus séparées constitue des circonstances extraordinaires. En conséquence, le contribuable est tenu d'utiliser la formule légale des trois facteurs, à savoir les biens, les salaires et les ventes, aux fins de l'allocation et de la répartition en Virginia.
La répartition aux fins d'une société S ne s'applique qu'aux actionnaires non résidents. Les actionnaires non-résidents d'une société S qui exerce ses activités en Virginie et à l'extérieur de celle-ci doivent inclure dans leurs revenus provenant de sources de Virginie leur part proportionnelle des revenus de la société S qui sont attribués et répartis en Virginie. Si vous avez des questions, veuillez contacter ****at**.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12393P
Décisions du commissaire fiscal