Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Honoraires bruts du contractant sur base d'honoraires
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Taux d'imposition
Date d'émission
04-17-1997
Avril 17, 1997
Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL
Cher****************
Nous répondons ainsi à votre lettre transmise par télécopie le février 11, 1997, dans laquelle vous vous demandez si ********* peut imposer les entrepreneurs à base d'honoraires sur les honoraires bruts plutôt que sur les recettes brutes.
La taxe sur les licences est une taxe locale qui est imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs écrits. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
Le site ************* ("Locality") impose une taxe de licence aux entrepreneurs pour le privilège d'exercer leur activité. La localité impose la taxe sur les licences aux entrepreneurs dans les limites des plafonds légaux de Code de Virginie § 58.1-3706 A. La localité a également créé une sous-classification des entrepreneurs aux fins de l'impôt sur les licences, à savoir les entrepreneurs rémunérés sur la base d'honoraires. La taxe sur les licences est imposée aux entrepreneurs sur la base d'un taux de $1.50 par $100 de chiffre d'affaires brut. des frais.
Les entrepreneurs à base d'honoraires, tels que définis par la localité, gèrent des projets de construction mais n'effectuent généralement aucun des travaux proprement dits. Ils sont engagés par le propriétaire du terrain pour s'assurer que le projet de construction est achevé en temps voulu. Les entrepreneurs rémunérés à l'acte disposent généralement d'une licence d'entrepreneur de l'État.
En règle générale, les entrepreneurs rémunérés sur la base d'honoraires ne se voient pas attribuer le contrat de construction en tant qu'entrepreneur général. Dans certains cas, les entrepreneurs rémunérés sur la base d'honoraires embaucheront l'entrepreneur général responsable de l'exécution des travaux de construction.
En guise de rémunération, les entrepreneurs rémunérés à l'acte reçoivent un pourcentage du prix du contrat de construction, qui s'élève historiquement à 10 % en moyenne ("honoraires bruts" tels que définis par la localité). Normalement, toutes les sommes à payer dans le cadre du projet de construction sont reçues par l'entrepreneur rémunéré à l'acte, qui débourse ces fonds en conséquence.
OPINION
Je suis d'avis que la localité ne peut pas imposer les entrepreneurs à base d'honoraires sur les honoraires bruts plutôt que sur les recettes brutes. Je suis parvenu à cette conclusion sur la base des éléments suivants : (1) l'impôt sur les licences est un impôt de privilège prélevé sur les recettes brutes ; et (2) le taux actuel de l'impôt sur les licences appliqué par la localité aux honoraires bruts des entrepreneurs rémunérés sur la base d'honoraires est contraire aux limites maximales du taux fixées dans la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-3706 A.
TAXE SUR LES LICENCES BASÉE SUR LES RECETTES BRUTES
Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703 C, les localités peuvent percevoir une taxe pour la délivrance des licences BPOL et prélever une taxe de licence sur les entreprises pour le privilège d'exercer leur activité dans la localité. Code de Virginie §§ 58.1-3700 et 58.1-3703 A (copies jointes). La taxe de licence maximale qui peut être prélevée sur les entrepreneurs est de16 $ par100 $ de chiffre d'affaires. les recettes brutes. Code de Virginie §58.1-3706 A (copie jointe). Les recettes brutes désignent "l'ensemble, l'intégralité et le total des recettes en argent ou en toute autre contrepartie reçues par le contribuable à la suite de transactions avec d'autres personnes que lui-même et qui proviennent de l'exercice du privilège autorisé de s'engager dans une activité commerciale. . sans déduction ni exclusion, sauf dans les cas prévus par la loi." 1997 BPOL Directivespage 5 (copie jointe).
Étant donné que toutes les sommes à payer dans le cadre du projet de construction seront perçues par l'entrepreneur rémunéré à l'acte, ces recettes constituent les recettes brutes de l'entrepreneur rémunéré à l'acte et sont la base appropriée sur laquelle la taxe sur les licences doit être imposée. Je ne trouve aucune autorité qui permettrait à la localité de fixer des honoraires bruts (c'est-à-dire un pourcentage du prix du contrat de construction) comme mesure de la taxe sur les licences pour les entrepreneurs rémunérés sur la base d'honoraires. En fait, une politique de longue date renforce le principe selon lequel les recettes brutes constituent la base appropriée pour l'impôt sur les licences dans ce type de situation. Op. Att'y Gen. 287 (1985-1986) ; Op. Att'y Gen. 224 (1990) (copies jointes).
Les localités peuvent créer une sous-classification des entrepreneurs aux fins de l'impôt sur les licences. En outre, les localités peuvent prévoir des taux différents ou des exonérations pour ces sous-classifications. 1997 BPOL Lignes directrices, page 23 (copie jointe). Tout en précisant que les localités peuvent exempter des sous-classifications ou les taxer à des taux inférieurs, le BPOL Directives ne prévoient pas la possibilité pour les localités d'imposer des sous-classifications sur une base autre que les recettes brutes, sauf dans les cas prévus par la loi. Plus important encore, les statuts de BPOL fixent des plafonds qui ne peuvent être dépassés.
LIMITATIONS DES TAUX MAXIMAUX POUR LES CONTRACTANTS
Le taux actuel de l'impôt sur les licences imposé par la localité aux entrepreneurs rémunérés sur la base d'honoraires est contraire à la limite maximale du taux de $.16 par $100 de recettes brutes de deux façons. Premièrement, même en supposant que les recettes brutes d'un entrepreneur rémunéré à l'acte représentent un pourcentage du prix du contrat de construction plutôt que le total des sommes reçues, le montant de1.50 dépasse de loin la limite maximale autorisée par le Code of Virginia § 58.1-3706 A.
Deuxièmement, en supposant que toutes les sommes reçues au titre du prix du contrat de construction constituent la mesure appropriée pour la taxe sur les licences, la taxe sur les licences maximale que la localité peut imposer est de16 $ par100 $ du prix total du contrat. Toutefois, dans certaines circonstances, une taxe sur les licences imposée à un taux de1.50 par100 d'une fraction du prix d'un contrat de construction se traduira par une taxe payée plus élevée par rapport à une taxe sur les licences imposée à un taux de16 par100 du prix total du contrat. Ainsi, le taux d'imposition actuel imposé par la localité aux entrepreneurs rémunérés sur la base d'honoraires dépasse le taux maximal d'imposition de la licence autorisé pour les entrepreneurs.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider, et la décision finale appartient à la localité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12168C
Décisions du commissaire fiscal