Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Équipements et dispositifs médicaux durables
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-08-1997
Avril 8, 1997
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****************
Nous répondons ici à votre lettre adressée à ******* dans laquelle vous demandez des informations concernant l'application de la taxe de vente et d'utilisation de Virginie aux ventes d'équipements médicaux durables (DME) effectuées par votre client (le client "" ).
FAITS
Le client est situé en dehors de la Virginie et fabrique des produits utilisés dans les domaines des soins de santé et de la médecine sportive et vend principalement aux hôpitaux, aux médecins et aux revendeurs de produits médicaux. Vous demandez des informations sur la taxabilité des ventes de quatre produits.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.7(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour :
-
- Les fauteuils roulants et leurs pièces, les appareils orthopédiques, les béquilles, les prothèses, les appareils orthopédiques, les cathéters, les accessoires urinaires, les autres équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits ; l'insuline et les seringues à insuline, ainsi que les équipements, les appareils ou les réactifs chimiques pouvant être utilisés par un diabétique pour analyser ou contrôler le sang ou l'urine, lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'une personne pour être utilisés par cette personne. Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (I) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement et habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) sont adaptés à une utilisation à domicile."
Pour bénéficier de l'exonération, le produit doit répondre aux quatre critères susmentionnés et être acheté par ou pour le compte d'une personne physique pour être utilisé par cette dernière. Le fait qu'un article soit acheté auprès d'un fournisseur d'équipement médical ou sur ordonnance d'un médecin n'est pas déterminant pour son exonération.
Les appareils orthopédiques : Le client produit une large gamme d'appareils orthopédiques pour traiter diverses blessures. Le client produit principalement une gamme d'orthèses de cheville pour traiter les entorses et les foulures. Les appareils dentaires sont exemptés par la loi lorsqu'ils sont achetés par ou pour le compte d'un particulier. Les appareils orthopédiques décrits dans cet exemple seraient considérés comme des DME exonérés s'ils étaient achetés spécifiquement pour une personne.
Dispositifs de compression à froid : Ces appareils constituent un système en trois parties comprenant un brassard qui contient de l'eau froide et couvre la zone blessée, une glacière qui contient de l'eau et de la glace pour 6-8 heures de cryothérapie, et un tube pour échanger l'eau entre la glacière et le brassard. Les manchettes sont disponibles pour presque toutes les parties du corps. Le dispositif est conçu pour minimiser l'hémorthrose (le sang remplit les cavités articulaires) et le gonflement résultant d'entorses, de foulures, de chirurgie postopératoire, de traumatismes, de rééducation, de contusions et d'autres lésions des tissus mous. Les dispositifs de compression à froid répondent aux quatre critères prévus par la loi et sont prescrits pour un usage individuel. En tant que tel, cet appareil pourrait bénéficier d'une exonération lorsqu'il est acheté par ou pour le compte d'un particulier.
Produit #3: Ce produit est un système hospitalier qui prévient la formation de caillots sanguins dans les veines de la partie inférieure des jambes à la suite d'une intervention chirurgicale. Ce système est composé d'une pompe qui fournit une compression graduée et séquentielle aux cellules d'air, d'un brassard qui couvre la jambe et abrite les cellules d'air, et d'une tubulure qui échange l'air entre la pompe et le brassard. Dans ce cas, le client reste propriétaire de la pompe et de la tubulure du système et les fournit gratuitement pour une utilisation en milieu hospitalier uniquement. Les brassards sont vendus en sets pour une utilisation individuelle en milieu hospitalier.
Ce système ne remplit pas les conditions requises pour être considéré comme une unité médicale dérivée exonérée, car il ne répond pas aux exigences prescrites par la loi. La pompe et la tubulure ne font pas l'objet d'une vente et le système, y compris les brassards vendus pour un usage individuel, n'est pas conçu pour être utilisé à domicile. En outre, la pompe et la tubulure sont prévues pour une utilisation répétée à l'hôpital pour le traitement de plus d'une personne.
Le document public (D.P.) 96-173 (7/18/96) aborde la question des produits médicaux fournis sans le bénéfice d'une vente. L'arrêt concernait un distributeur de systèmes d'implants orthopédiques utilisés en chirurgie de rééducation et de reconstruction. Dans cette affaire, le contribuable fournissait aux hôpitaux et aux médecins des outils à utiliser dans le cadre de la chirurgie orthopédique. Les outils n'ont pas fait l'objet d'une vente ou d'une location, comme les implants, mais sont restés la propriété du contribuable. Le commissaire fiscal a déterminé que le contribuable avait fait un usage imposable des outils lorsqu'il les avait fournis aux hôpitaux et aux médecins sans le bénéfice d'une vente. Dans l'affaire P.D. 96-173, le contribuable a été tenu de payer la taxe d'utilisation sur les outils.
Le même raisonnement s'applique dans ce cas. Les pompes et les tubes sont retirés d'un stock de revente exonéré et fournis gratuitement à l'hôpital. Le client subit la taxe d'utilisation sur ces produits au moment de leur retrait de l'inventaire, indépendamment du fait que les articles seront finalement utilisés par un particulier. En l'absence d'une autre exonération, le client doit percevoir la taxe sur la vente des manchettes.
Produit #4: Ce produit est conçu pour traiter l'iymphœdème, les ulcères veineux et les complications associées. Il traite l'accumulation chronique d'un excès de liquide, principalement dans les extrémités inférieures (jambes). Le produit est un système en trois parties composé d'une pompe qui applique une compression graduée et séquentielle aux cellules d'air, d'une orthèse de jambe qui soutient la jambe et abrite les cellules d'air, et d'une tubulure qui échange l'air entre la pompe et l'orthèse. Ce système répond aux quatre critères prévus par la loi et pourrait bénéficier de l'exonération s'il était acheté par un particulier ou en son nom.
Le ministère a abordé la question de l'assujettissement à l'impôt des DME dans plusieurs décisions, dont vous trouverez un échantillon ci-joint. Nous attirons votre attention sur le P.D. 93-144 (6/10/93) qui explique la taxabilité des achats de matériel médical d'occasion lorsqu'ils sont effectués par des entités médicales à but non lucratif et des entités médicales à but lucratif.
Les hôpitaux à but non lucratif et les maisons de retraite agréées à but non lucratif sont exonérés de la taxe sur leurs achats dans les conditions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.7(4). En outre, certaines organisations médicales à but non lucratif sont exonérées de la taxe sur leurs achats dans les conditions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.7. Le client peut vendre des produits exonérés de la taxe à ces entités sur réception du formulaire ST-13 (certificat d'exonération pour certaines entités à but non lucratif) ou d'une copie d'une lettre du ministère fournie à l'entité confirmant son statut d'exonération.
En vertu de 23 VAC 10-210-940, les hôpitaux à but lucratif, les maisons de repos, les cliniques, les foyers pour adultes et les médecins agréés sont soumis à la taxe sur leurs achats de matériel médical, à moins que ces achats ne soient spécifiquement destinés à un individu ou à un patient. Étant donné que le ministère n'a pas prescrit de certificat d'exemption à utiliser lorsque l'équipement médical de base est acheté pour le compte d'une personne spécifique, le client doit obtenir de son acheteur à but lucratif une déclaration signée certifiant que l'équipement médical de base est acheté pour le compte d'une personne ou d'un patient spécifique conformément à l'ordonnance d'un médecin ou à l'ordre de travail d'un hôpital à but lucratif. Voir P.D. 95-266 (10/17/95).
Le client, en tant que fabricant de produits médicaux, peut vendre à des revendeurs de Virginie en vertu de l'exemption de revente prévue dans la définition de "vente au détail" dans la rubrique Code de Virginie § 58.1-602. Voir le formulaire ST-10, Resale Certificate of Exemption.
En ce qui concerne les frais d'expédition, Code de Virginie § 58.1-609.5(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "[t]ransportation charges separately stated." La loi est également interprétée par 23 VAC 10-210-6000. Le ministère a toujours considéré que les frais d'expédition, d'affranchissement ou d'envoi sont exonérés de la taxe lorsqu'ils sont mentionnés séparément sur la facture. Toutefois, lorsque ces frais sont combinés sur une facture avec des frais de manutention ou d'autres frais, l'exonération ne s'applique pas. Voir P.D. 95-253 (9/11 /95) et P.D. 96-95 (5/16/96).
Outre les copies des décisions antérieures du ministère, je joins également des copies des lois et règlements cités, ainsi que les formulaires ST-10 et ST-13, pour examen. J'espère que ce qui précède a répondu à votre demande. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter ********* au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : **********
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11579J
Décisions du commissaire fiscal