Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Application des taxes sur les ventes et l'utilisation ; Taxe d'utilisation ; Contrats d'entreprises de gestion de services alimentaires avec des entités à but non lucratif
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-28-1997
28 mars 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à *********** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1993 à février 1995.
FAITS
Le contribuable est une société de gestion de services alimentaires qui passe des contrats avec des écoles, des collèges, des hôpitaux et des maisons de retraite, ainsi qu'avec des entreprises. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur des articles non alimentaires achetés pour être utilisés dans le cadre de services de restauration fournis à des écoles, des hôpitaux et des maisons de retraite à but non lucratif qui bénéficient d'exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu de la loi de Virginie. Le contribuable n'est pas d'accord avec l'évaluation de la taxe et estime qu'il a le droit d'effectuer des achats non taxés en tant qu'agent de ses clients exonérés.
À l'appui de sa conviction, le contribuable cite Code de Virginie §§ 58.1-609.4(2) et 58.1-609.7(4) qui prévoient des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les achats destinés à l'utilisation et à la consommation par les écoles et collèges à but non lucratif, et les hôpitaux et maisons de repos à but non lucratif, respectivement.
DÉTERMINATION
Fiscalité des contrats de restauration
Aux termes des contrats examinés, le contribuable fournit tous les biens et services nécessaires à la gestion et à l'exploitation des installations de restauration de ses clients. Le contribuable fournit également des services de restauration à ses clients. Le contribuable est remboursé par les clients pour tous les articles achetés dans le cadre de l'exécution du contrat et le titre de propriété des articles achetés appartient aux clients. Le contribuable, en ce qui concerne les clients à but non lucratif, agit en tant qu'agent et effectue des achats exonérés de la taxe en fournissant aux fournisseurs le numéro d'enregistrement de la taxe sur les ventes de ses clients. Le contribuable perçoit la taxe sur les ventes de produits alimentaires et supporte le risque de pertes et profits liés aux activités de restauration. Le contribuable reçoit des clients une commission de gestion pour ses services.
Le ministère a déjà abordé la question de l'application de la taxe à des contrats de restauration similaires dans des décisions antérieures. Dans les documents publics 85-202 (10/28/85) et 85-216 (12/9/85), le commissaire fiscal a conclu, dans les deux décisions, que la vente au détail des denrées alimentaires est effectivement effectuée par le client au consommateur final et que, par conséquent, le prestataire de services alimentaires ne fait que vendre des denrées alimentaires à ses clients pour les revendre aux employés, invités, etc. de ces derniers. Il a été établi que la vente de denrées alimentaires par le prestataire de services de restauration à son client est considérée comme une vente à des fins de revente. Par conséquent, le prestataire de services de restauration est autorisé à acheter, au titre de l'exemption pour revente, des produits alimentaires destinés à être fournis dans le cadre des opérations de restauration de ses clients. Le même raisonnement s'applique au contribuable dans ce cas, indépendamment du statut fiscal de ses clients.
Le contribuable n'a toutefois pas le droit d'acheter pour la revente des articles de papeterie, des produits chimiques de nettoyage et d'autres articles non alimentaires destinés à être utilisés dans le cadre de la fourniture de denrées alimentaires. Dans ce cas, l'exonération pour revente est annulée parce que les articles sont achetés par le contribuable et utilisés dans le cadre de la gestion de l'opération de restauration. En tant que tel, le contribuable fait un usage taxable de ces articles et doit payer la taxe au moment de l'achat, conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-604, qui impose une taxe d'utilisation sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans le Commonwealth. Ceci est vrai indépendamment du fait que le contribuable répercute le coût de ces articles sur ses clients ou que ces articles deviennent la propriété de ses clients.
Conformément à l'A.P. 85-202 et à l'A.P. 85-216, l'exonération de la revente ne s'applique pas à la transaction entre le contribuable et ses clients lorsque le contribuable fournit des repas à ses clients pour leur propre usage et consommation dans le cadre d'événements ou de fonctions spéciales. Le contribuable doit percevoir la taxe auprès de ses clients sur ces ventes de produits alimentaires. Les frais de gestion sont imposables dans la mesure où ils sont liés à la fourniture de nourriture utilisée et consommée par les clients du contribuable et non destinée à la revente, comme indiqué dans ces décisions.
À partir de juillet 1, 1997, les projets de loi du Sénat 706 et de la Chambre 1725 adoptés par la session 1997 de l'Assemblée générale de Virginie, étendent l'exonération actuelle de la taxe sur les ventes pour les collèges publics et privés à but non lucratif ou d'autres établissements d'enseignement pour inclure la nourriture achetée pour une distribution gratuite dans les installations du collège à but non lucratif ou d'un autre établissement d'enseignement.
La relation d'agence appliquée aux produits non alimentaires
Le titre 23 VAC 10-210-4020(A) stipule que "[l]a taxe ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels aux écoles, collèges et autres établissements d'enseignement à but non lucratif pour leur utilisation ou leur consommation et que payés sur leurs fonds." C'est nous qui soulignons.
Le titre 23 VAC 10-210-720(B) prévoit que la taxe ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels aux hôpitaux et aux maisons de repos agréées à but non lucratif, en vue de leur utilisation et de leur consommation, et que payés sur leurs propres fonds.
En outre, États-Unis contre Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd., 569 F. 2d 811 (4th Cir. 1978) exige que l'un d'entre eux soit désigné comme l'agent d'achat de son client et autorisé à engager le crédit de son client afin de bénéficier de toute exemption qui s'applique à ce client.
Afin de bénéficier des exonérations pour les écoles et les hôpitaux à but non lucratif qui peuvent s'appliquer à ses clients, le contribuable doit satisfaire aux exigences prescrites par les textes suivants États-Unis contre Forst et le paiement des achats doit être effectué à partir des fonds de ses clients, comme l'exige la réglementation. Ce n'est pas le cas ici. Selon les contrats fournis, le contribuable est considéré comme un agent d'achat et autorisé à fournir aux fournisseurs le numéro d'enregistrement de la taxe sur les ventes exonérée de ses clients. Il n'y a cependant aucune preuve que le contribuable soit autorisé à engager le crédit de ses clients ou à effectuer des achats à partir des fonds de ses clients. Ainsi, les exonérations pour les écoles et les hôpitaux à but non lucratif ne sont pas applicables aux achats effectués par le contribuable.
Sur la base de ce qui précède, le vérificateur a correctement évalué la taxe sur les articles non alimentaires achetés par le contribuable et fournis dans le cadre de l'exécution de ses contrats de restauration. Vous trouverez ci-joint, pour votre information, des copies des lois, des règlements, de la jurisprudence, de la législation et des décisions antérieures du ministère.
Le contribuable recevra une facture actualisée comprenant les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu sur le solde restant dû à condition que le paiement intégral soit effectué dans les 30 jours. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ********** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ********* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11847J
Décisions du commissaire fiscal