Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions gouvernementales ; Repas et hébergement ; Exonération des taxes de vente et d'utilisation
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-28-1997
28 mars 1997
Re : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*********************
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la décision antérieure du département (P.D. 96-162) concernant l'application de la taxe sur les ventes aux frais de location de chambres effectués par votre client, ************* (le contribuable).
FAITS
Le contribuable est une coopérative de crédit à charte fédérale exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu de la loi fédérale, 12 U.S.C.A. § 1768. La décision antérieure du département portait sur l'application de la taxe aux logements occupés par des bénévoles et des employés de coopératives de crédit voyageant pour le compte du contribuable. Le département a décidé que le contribuable est exonéré de la taxe sur les ventes pour l'achat de repas et d'hébergement lorsque le paiement est effectué directement par le contribuable en vertu d'un bon de commande officiel, d'une carte de crédit gouvernementale ou d'un chèque gouvernemental. Le département a également décidé que si l'employé du contribuable paie le logement avec des fonds personnels et sera remboursé par le contribuable, ou s'il utilise une avance de voyage, l'exonération ne s'appliquera pas.
Le contribuable s'oppose à la décision du ministère et estime que l'achat de repas et de logement devrait bénéficier de l'exemption gouvernementale, que le paiement soit effectué directement par la coopérative de crédit, par un employé qui sera remboursé par la coopérative de crédit ou avec des fonds avancés. Le contribuable soutient en outre que le titre 23 du Virginia Administration Code (VAC) 10-210-690, qui régit l'imposition des ventes aux gouvernements, n'impose aucune condition ou éventualité à l'exonération accordée aux coopératives de crédit fédérales.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.1(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour les achats de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le gouvernement fédéral et les gouvernements locaux et d'État de Virginie. Le titre 23 VAC 10-210-690 fournit des indications supplémentaires sur l'exonération et stipule, en partie, que "les ventes aux États-Unis... sont exonérées de la taxe si les achats sont effectués dans le cadre de bons de commande officiels devant être payés sur des fonds publics. Les ventes effectuées sans les bons de commande requis et non payées sur des fonds publics sont imposables." Ce même article prévoit que "les achats de repas, de logement et d'autres types d'hébergement effectués par le gouvernement fédéral ou ses employés en voyage d'affaires sont exonérés de la taxe à condition que le paiement des repas, du logement ou d'autres types d'hébergement soit effectué directement par le gouvernement fédéral en vertu d'un bon de commande officiel (par exemple, par facturation directe au gouvernement ou par l'utilisation d'une carte de crédit du gouvernement)."
Le contribuable a fourni au département une copie d'une lettre d'exemption concernant le statut fiscal des achats effectués par les coopératives de crédit fédérales et leurs employés. La lettre précise que
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- "Les coopératives de crédit fédérales sont exemptées de tous les impôts imposés par les États-Unis ou par tout État, territoire ou autorité fiscale locale, à l'exception de l'impôt local sur les biens immobiliers ou personnels. Cette exonération comprend les taxes municipales telles que les taxes d'hôtel et les taxes d'occupation de nuit lorsque l'incidence juridique de la taxe incombe à la coopérative de crédit fédérale (FCU). En outre, une coopérative de crédit fédérale a droit à l'exonération fiscale, que la coopérative de crédit fédérale paie (y compris les paiements remboursables par les fonctionnaires et employés de la coopérative de crédit fédérale dans le cadre des activités officielles de la coopérative de crédit) en espèces, par chèque, par carte de crédit, par carte de débit, par carte de paiement ou par toute autre méthode de paiement acceptable."
Je ne peux pas être entièrement d'accord avec cette affirmation. En vertu de 12 U.S.C.A. § 1768, les coopératives de crédit à charte fédérale sont exonérées des taxes de vente et d'utilisation sur leurs achats. Cependant, le département ne peut pas être d'accord avec votre analyse selon laquelle la loi exempte les achats effectués par un employé d'une coopérative de crédit.
Le ministère a toujours considéré que les achats de biens meubles corporels par les États-Unis (dans ce cas, la coopérative de crédit fédérale) sont exonérés de la taxe uniquement si les achats sont Suite à l'achat officiel requis les commandes à payer sur les fonds publics. En outre, les achats effectués pour le compte d'une agence gouvernementale ne sont exonérés de la taxe que si l'acheteur est effectivement l'agent de l'agence gouvernementale et que l'achat est avec des fonds publics. Pour que l'agent puisse prétendre au bénéfice de l'exemption gouvernementale, les contrats d'achat conclus avec les vendeurs doivent engager le crédit du gouvernement. Voir P.D. 93-21 (2/5/93) et P.D. 93-20 (2/5/93), copies jointes.
Les ventes aux fonctionnaires fédéraux pour leur propre consommation ou pour l'exercice de leurs fonctions officielles sont imposables. Lorsqu'un employé paie des biens meubles corporels ou des services imposables avec ses fonds personnels, l'incidence juridique de la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginie s'applique à l'individu. acheteur. Ceci est vrai même si l'employé est remboursé par le gouvernement. Voir la copie ci-jointe du P.D. 90-32 (3/08/90).
Cette position est également conforme à l'arrêt In États-Unis contre Forst, 442 F. Supp. (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978), dans laquelle le tribunal fédéral a estimé que l'incidence juridique de la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginie s'appliquait à un contractant fédéral, bien que ce dernier n'ait jamais eu le titre légal des articles achetés et qu'il ait été remboursé par le gouvernement pour le coût de ces achats. Le tribunal a estimé que le crédit des États-Unis était aucune t liés par les contrats d'achat du contractant avec ses fournisseurs afin de réaliser les transactions de vente au gouvernement.
De même, les achats de repas, de logements et d'autres hébergements effectués par les fonctionnaires fédéraux en voyage d'affaires sont exonérés de la taxe seulement lorsque le paiement est effectué directement par le gouvernement fédéral en vertu d'un bon de commande officiel (par exemple, par facturation directe au gouvernement ou par l'utilisation d'une carte de crédit du gouvernement). En revanche, si un employé paie ses repas et son logement avec des fonds personnels, une carte de crédit personnelle ou utilise une avance de voyage, il ne peut bénéficier d'aucune exonération, même s'il voyage sur ordre officiel du gouvernement ou si la carte de crédit utilisée porte le nom de l'agence gouvernementale. En outre, aucune exonération n'est prévue si un employé paie ses repas et son hébergement avec une carte de crédit fournie par le gouvernement, dont la facture est envoyée directement à l'employé et qui lui sera remboursée par le gouvernement. Voir les documents ci-joints 94-220 (7/14/94), 91-28 (3/11/91), et 90-225 (12/19/90) qui traitent plus en détail de la politique établie du département concernant l'application de la taxe à l'achat de repas et de logement par le gouvernement fédéral et aux employés fédéraux voyageant en mission pour le compte du gouvernement.
Sur la base de la politique de longue date du ministère concernant cette question, je ne peux pas être d'accord avec l'interprétation du contribuable de 23 VAC 10-210-690. Par conséquent, le département ne trouve aucune raison de revenir sur sa décision antérieure en la matière et la décision rendue dans l'affaire P.D.96-162 est confirmée. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ******* du bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ********* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11522T
Décisions du commissaire fiscal