Type d'impôt
Impôt sur le revenu des fiduciaires
Description
Définition des successions et des trusts résidents ; Domicile du défunt et du bénéficiaire ; Activité du trust
Sujet
Successions et fiducies
Date d'émission
03-27-1997
27 mars 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des fiduciaires
Dear************************
Nous répondons ainsi à votre lettre de mai 1, 1995, dans laquelle vous introduisez une demande de protection en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-1824 pour un remboursement de 1991 à 1993 l'impôt sur le revenu fiduciaire de Virginia payé par le ******************. Comme le permet cet article du code, je pense qu'il est approprié de statuer sur le bien-fondé de cette demande de la manière prévue par la loi sur la protection des données. Code de Virginie § 58.1-1822, pour les recours en vertu de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Code de Virginie § 58.1-1821. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
*********** (le "défunt"") était domicilié en Virginia au moment de son décès. Son testament de Virginia prévoyait la cession de tous les biens de la Virginia. Le défunt dispose également d'un testament New York qui prévoit la disposition de biens autres que ceux de Virginia. Ses biens résiduels étaient détenus dans un trust pour le fils du défunt, un résident de Virginia, et dans un trust pour l'épouse du défunt, qui est décédée depuis 1974. Une banque new-yorkaise, en tant que fiduciaire, administrait les deux fiducies et détenait tous les actifs des fiducies à New York. Elle a déposé dans les délais des déclarations fiduciaires de Virginia pour les années d'imposition 1991 à 1993 et a payé l'impôt correspondant.
Sur le site 1994, la banque new-yorkaise a démissionné de ses fonctions de fiduciaire et une banque de Virginia a commencé à administrer les fiducies. Les actifs du trust ont ensuite été transférés de New York à la Virginia. Vous affirmez que les trusts n'avaient pas de lien suffisant avec Virginia au cours des années d'imposition 1991 à 1993, comme indiqué dans le document public (P.D.) 93-189 (8/26/93) pour exiger le dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginia.
Vous affirmez également que les lois bancaires de Virginia seraient violées si les trusts étaient des trusts résidents de Virginia. Vous affirmez que si les trusts étaient des trusts résidents, la banque non étatique aurait été illégalement engagée dans l'activité de trust en Virginia. Étant donné que la banque peut servir de fiduciaire, l'imposition des fiducies en tant que fiducies résidentes violerait la clause relative au commerce interétatique.
Pour les raisons susmentionnées, vous demandez le remboursement de l'impôt payé sur ces déclarations.
DÉTERMINATION
Nexus fiscal
En vertu de Code de Virginie § 58.1-302, copie jointe, un "resident estate or trust" comprend "Un trust créé par testament d'un défunt qui, à sa mort, était domicilié dans le Commonwealth." En l'espèce, le défunt était domicilié en Virginia au moment de son décès. Ainsi, les trusts concernés étaient des trusts résidents au cours des années d'imposition de 1991 à 1993.
P. D. 93-189, copie ci-jointe, a prévu une petite exception à la règle de l'égalité de traitement entre les hommes et les femmes. Code de Virginie § 58.1-302. Il stipule que lorsque :
-
- ...le constituant [du (des) trust(s)] est décédé, le Département doit prendre en compte non seulement le domicile du constituant au moment de la création du trust, mais aussi le domicile actuel du (des) trustee(s), des bénéficiaires, et la localisation des biens du trust...lorsqu'aucune de ces parties n'est domiciliée en Virginia, et que les biens du trust ne sont pas situés en Virginia, il se peut qu'il n'y ait pas de lien suffisant pour imposer la taxe.
Dans l'affaire P.D. 93-189, le commissaire fiscal a déclaré qu'il n'existait pas de lien suffisant pour l'imposition puisque ni les bénéficiaires, ni les fiduciaires, ni les biens du trust ne se trouvaient en Virginia. Le commissaire aux impôts a conclu qu'il n'y avait pas de nexus parce qu'aucune des entités ne bénéficiait de l'avantage ou de la protection des lois de Virginia. Toutefois, dans le cas présent, le bénéficiaire du trust était un résident de Virginia au cours des années fiscales en question. Étant donné que le bénéficiaire, qui reçoit le bénéfice et la protection de la loi de Virginie, réside dans le Commonwealth, il existe un lien suffisant pour l'imposition des revenus du trust.
Lois bancaires
Comme vous l'avez indiqué à juste titre dans votre lettre, la banque extérieure à l'État pourrait servir de fiduciaire pour les trusts. L'administration des trusts par les banques extérieures à l'État n'a pas violé la loi bancaire de Virginia. Code de Virginie § 6.1-5, copie jointe, prévoit qu'aucune entité, à moins d'y être autorisée par la loi, ne peut s'engager dans l'activité de "trust" en Virginia.
Il est clair qu'exercer une activité fiduciaire signifie se présenter au public comme un fiduciaire ou exercer une activité fiduciaire dans le cours normal des affaires. Rien dans les faits énoncés n'indique que la banque extérieure à l'État se soit présentée au public de Virginia comme un fiduciaire ou qu'elle ait exercé les fonctions d'un fiduciaire en Virginia dans le cours normal de ses activités. Si la banque n'a violé aucune loi bancaire, la classification des trusts en tant que "trusts résidents," et leur imposition en conséquence, n'interfère pas avec le commerce interétatique.
Sur la base des informations fournies, les trusts ont été considérés comme des trusts résidents de Virginia pour les années d'imposition de 1991 à 1993. Il existe un lien suffisant pour l'imposition et l'imposition des trusts ne viole pas le commerce interétatique. Par conséquent, les déclarations fiduciaires originales de Virginia ont été déposées de manière appropriée et il n'y a aucune raison d'autoriser les remboursements demandés dans votre lettre. Si vous avez d'autres questions, vous pouvez contacter ******** à l'adresse suivante : ********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9661B
Décisions du commissaire fiscal