Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Exceptions à la taxe locale sur les licences ; organisations caritatives à but non lucratif
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
03-24-1997
24 mars 1997
Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL
Dear*****************
Nous répondons ainsi à votre lettre de février 21, 1997, dans laquelle vous demandez un avis consultatif.
La taxe sur les licences est une taxe locale qui est imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
Vous vous êtes renseigné sur le statut de ********* aux fins de l'imposition du BPOL, compte tenu de sa désignation en tant qu'entité à but non lucratif gérée exclusivement à des fins caritatives, scientifiques et éducatives, telles que définies au § 501 (c)(3) de l'Internal Revenue Code (code des impôts). ******** considère qu'il s'agit d'une organisation caritative à but non lucratif aux fins de la taxe BPOL, qui est spécifiquement exonérée par le § 58.1-3703 C18 a, sauf dans la mesure où elle dispose d'un revenu commercial ou professionnel non lié imposable en vertu de l'article 511 et suivants de l'Internal Revenue Code. ***** affirme en outre qu'elle n'a pas d'UBTI aux fins de l'impôt fédéral et qu'elle n'a donc pas de recettes brutes soumises à l'impôt BPOL.
****** a été réorganisé en tant que société médicale sans capital-actions de Virginia le avril 19, 1991. Elle a demandé et obtenu une exonération de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'article 501 (c)(3) de l'Internal Revenue Code et bénéficie du statut de fondation non privée en vertu de l'article 509(a)(3) de l'Internal Revenue Code. La fonction de cette organisation est de faciliter l'exercice de la médecine en groupe. Son objectif est de soutenir la mission du site ******* en fournissant un environnement de pratique clinique pour l'enseignement et les services administratifs nécessaires au soutien de la pratique clinique.
En interne, ****** est divisé en 18 Groupes de pratique clinique (GPC). Chaque CPG correspond à un département académique au sein du site ******. Avant le mois de juillet 1995, chaque CPG était géré comme une société distincte qui employait les médecins de ce groupe particulier. Les sociétés individuelles ont depuis été dissoutes et les CPG consolidées sous **** . Tous les médecins des CPG sont des employés directs de *****.*** fonctionne comme un cadre de soutien pour la pratique clinique, la recherche et les fonctions de soins aux indigents de ses composantes*** administre un programme d'auto-assurance offrant une couverture contre les fautes professionnelles à ses employés.
Les relations entre ********** et **** sont régies par une convention d'affiliation avec ****** adoptée en décembre 1992. En vertu de cet accord, les activités de ***** sont limitées à celles qui favorisent l'exercice collectif de la médecine à l'Université. En vertu de l'accord, l'université dispose d'une autorité considérable pour gérer et contrôler les éléments opérationnels de ****clinical practice. Le site ***** est tenu de participer à la planification stratégique de tous les centres médicaux universitaires concernés et de fournir les rapports demandés par le conseil d'administration de l'université.
*********Les statuts de l'association prévoient qu'elle doit être gérée exclusivement à des fins caritatives, scientifiques et éducatives. Sa fonction caritative comporte plusieurs éléments principaux. Tout d'abord, une partie des recettes de l'organisation provenant de sa pratique médicale est versée à ses médecins membres pour compléter leurs salaires *****faculty. Ce complément de salaire porte la rémunération totale des enseignants de **** à un niveau comparable à celui des autres grands centres d'enseignement médical du pays et permet à l'université de recruter et de conserver un personnel d'excellente qualité. Deuxièmement, les cliniques du site ***** fournissent un nombre important de soins aux patients indigents. En 1995,**** a rendu des services médicaux non compensés équivalant à 20% de ses recettes totales pour cette année-là. Enfin, 9.5% de tous les revenus cliniques sont versés au doyen de l'école de médecine pour être utilisés à la discrétion du doyen afin de poursuivre la mission éducative de l'école de médecine.
OPINION
D'après les faits présentés, ******* est une organisation caritative à but non lucratif qui devrait être exemptée de l'imposition de la taxe BPOL sur ses recettes brutes. Les faits indiquent en outre que l'exploitation des cliniques est la seule source de recettes de l'organisation. Il semble donc qu'il n'y ait pas d'UBTI susceptible d'être soumis à la taxe BPOL.
Les organisations caritatives à but non lucratif sont abordées au § 3.3.1.1997 Lignes directrices BPOL. La question de savoir si une organisation relève ou non de l'exemption aux fins de l'imposition du BPOL est déterminée uniquement par référence aux dispositions pertinentes de l'Internal Revenue Code (code des impôts). Si une organisation remplit ces conditions, elle est exonérée de la taxe sur les licences ou de la taxe sur les recettes brutes, à moins qu'elle ne dispose d'un impôt sur les bénéfices non répartis (UBTI). L'existence de l'UBTI est également déterminée par référence à l'Internal Revenue Code et à ses règlements.
L'IRS a reconnu par écrit le statut d'exonération fiscale de **** et je ne trouve rien dans les faits présentés qui suggère que cette organisation est autre chose que l'organisation caritative à but non lucratif qu'elle prétend être. Il ressort clairement des statuts que son but est uniquement caritatif, scientifique et éducatif et que sa gestion de l'environnement d'enseignement clinique, la prestation de services médicaux aux indigents et les contributions aux frais de personnel et de fonctionnement de l'école de médecine sont conformes à ces objectifs.
Indépendamment de son statut d'organisation caritative à but non lucratif, **** est toujours soumise à l'impôt BPOL dans la mesure où elle a des recettes brutes qui seraient soumises à l'impôt fédéral en tant qu'UBTI. Les faits indiquent que toutes les recettes proviennent de l'exploitation de la pratique clinique. Il apparaît en outre que l'ensemble de l'organisation participe directement à la dotation en personnel des cliniques ou indirectement au soutien de cette pratique clinique. Sur la base de ce qui précède, il semble qu'il n'y ait aucune source de recettes qui puisse donner lieu à un impôt sur le revenu des personnes physiques.
Le fait que **** n'ait déposé aucune déclaration d'impôt fédéral sur le revenu faisant état de l'UBTI ne permet toutefois pas de conclure à l'absence d'UBTI. La localité peut procéder à un audit ou à d'autres enquêtes nécessaires pour déterminer si l'organisation a effectivement des recettes brutes soumises à l'impôt fédéral en tant qu'UBTI. Comme indiqué ci-dessus, toute détermination de ce type doit se fonder sur l'Internal Revenue Code et ses règlements.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions ou commentaires, n'hésitez pas à m'en faire part.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12289
Décisions du commissaire fiscal