Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services ; Réparation et installation ; Contrats d'entretien et garanties
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-24-1997
24 mars 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation émise à l'encontre de votre client, *********** (le contribuable "" ), pour la période allant de novembre 1989 à octobre 1995.
FAITS
Le contribuable est un concessionnaire de véhicules d'occasion qui vend des extensions de garantie aux clients qui achètent un véhicule. Les garanties étendues prévoient que le contribuable remplacera les pièces et fournira la main-d'œuvre nécessaire pour effectuer les réparations couvertes par les accords de garantie.
Lors d'un contrôle effectué par le ministère, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes de plans d'extension de garantie. Le contribuable soutient qu'avant un changement de loi entré en vigueur en janvier 1, 1996, la politique du ministère consistant à taxer le coût total des garanties couvrant à la fois les pièces et la main d'œuvre est erronée et n'est pas étayée par la loi. Vous suggérez que la modification de la loi, qui calcule la taxe sur la moitié de la charge totale pour les plans de garantie prévoyant à la fois les pièces et la main-d'œuvre, a été adoptée pour clarifier l'ancienne politique du ministère sur les plans de garantie prolongée. Pour cette raison, le contribuable demande que la moitié des frais de garantie imposables soit retirée de l'audit.
DÉTERMINATION
Titre 23 VAC 10-210-910 (copie jointe) définit le contrat d'entretien comme "tout accord par lequel une personne accepte d'entretenir ou de réparer un bien mobilier corporel au cours d'une période déterminée moyennant des frais qui sont déterminés au moment de la conclusion de l'accord." Le paragraphe D de ce règlement prévoit que les contrats d'entretien qui prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main-d'œuvre sont considérés comme des ventes de biens meubles corporels. Le prix total de ces contrats est imposable au moment de la vente, que le prix des pièces et de la main-d'œuvre soit ou non indiqué séparément dans le contrat. Cette politique était basée sur le fait que la répartition des coûts des pièces et de la main d'œuvre pour ce type de contrat de maintenance ne pouvait pas être déterminée au moment de la vente du contrat.
La politique du ministère en ce qui concerne les contrats d'entretien et les plans de garantie prolongée remonte à juillet 1, 1969, date d'entrée en vigueur des articles 1-90 de la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Notre politique a également été abordée dans de nombreux documents publics tels que les copies ci-jointes du P.D. 89-79 (2/23/89) et du P.D. 80-20 (9/29/80). L'examen par l'auditeur d'un contrat d'extension de garantie fourni par le contribuable indique que les contrats couvrent la réparation ou le remplacement des pièces et la main d'œuvre. Sur la base de notre politique antérieure à la date d'entrée en vigueur de la modification de la loi ( 1, 1996 ), l'auditeur a jugé à juste titre que les frais étaient imposables.
Bien que vous souteniez que l'interprétation de la loi par le ministère avant le mois de janvier 1996 est erronée et n'est pas soutenue par la loi, le ministère est d'avis que l'application de la loi est claire et que nos règlements ont soutenu cette politique depuis 1969. Un grand nombre de documents publics expliquant notre politique ont été publiés et mis à la disposition du grand public. Code de Virginie § 58.1-203(A) donne au Tax Commissioner "le pouvoir d'émettre des règlements relatifs à l'interprétation et à l'exécution des lois de ce Commonwealth régissant les impôts administrés par le département." Code de Virginie § 58.1-205(2) stipule que "[a]any regulation ... shall be sustained unless unreasonable or plainly inconsistent with applicable provisions of law." Les tribunaux ont également convenu que l'interprétation d'une loi fiscale par le commissaire à l'impôt a un grand poids (voir Commonwealth. Département de la fiscalité v. Wellmore Coal Corp., 228 Va. 149, 320 S.E.2d 509 (1984) ). Sur la base de ce qui précède, une présomption de validité s'attache aux décisions du commissaire fiscal et il incombe au contribuable de prouver que la décision est contraire à la loi ou que le commissaire a abusé de son pouvoir d'appréciation et a agi de manière déraisonnable.
Je ne suis pas non plus d'accord avec votre affirmation selon laquelle la modification de la loi soutient votre argument selon lequel l'ancienne politique du département était erronée. Le règlement régissant notre politique en la matière a été promulgué en vertu de l'Administrative Process Act et l'Assemblée générale de Virginia a eu connaissance de notre politique. Ce n'est qu'au cours de la session législative 1994 qu'une modification de la loi a été adoptée, avec effet à partir de janvier 1, 1996, pour changer cette politique. Cette politique a été claire et cohérente au fil des ans. Le fait qu'une loi ait été nécessaire pour modifier la politique du département nous conforte dans l'idée que notre ancienne politique était claire et soutenue par la loi.
Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte. J'accorde au contribuable un délai de soixante jours pour payer le solde actuel ************ avant que des intérêts supplémentaires ne s'accumulent sur ce compte. Vous pouvez envoyer votre paiement à *********, Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions, veuillez contacter *********** à l'adresse suivante : ***********.
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Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11442S
Décisions du commissaire fiscal