Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Imposition des non-résidents ; répartition des revenus
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
03-21-1997
21 mars 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
[Déár~**********************]
Nous répondons à votre lettre concernant les cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de 1991 à 1994 Virginia pour ******* (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Sur le site 1985, le contribuable est devenu résident domicilié en Virginie. En juillet 1991, le contribuable et son épouse ont acheté une maison et ont déménagé dans un autre État. Comme une grande partie de ses activités professionnelles se déroulaient dans la région de Washington, D.C., le contribuable a loué un appartement en Virginie. L'épouse travaillait avec le contribuable dans son entreprise. Le contribuable a constitué son entreprise en société, et lui et son épouse ont été 100% actionnaires. Sur le site 1993, l'appartement a été transformé en copropriété. Le contribuable a acheté la copropriété et l'a louée à la société.
En mai 1991, le contribuable déclare avoir changé de résidence domiciliaire pour cet autre État. Pour établir sa résidence, le contribuable s'est inscrit sur les listes électorales, a acheté une maison, a immatriculé des voitures, est devenu membre d'un country club, a ouvert des comptes bancaires, a transféré des comptes d'investissement chez un courtier en valeurs mobilières, a investi dans des biens immobiliers, a exercé certaines activités commerciales et a rédigé son dernier testament dans l'autre État.
Le contribuable a continué à travailler à Washington, D.C., où il a exercé une grande partie de ses activités. Il est resté dans le condominium de Virginie pour des raisons de commodité. Le contribuable avait également des comptes bancaires en Virginie, des véhicules immatriculés en Virginie (en plus des véhicules immatriculés dans l'autre État) et un permis de conduire en Virginie.
Le contribuable soutient qu'il n'était pas un résident domicilié en Virginie après le mois de mai 1991. En outre, il n'a pas séjourné en Virginie pendant plus de 183 jours au cours des années d'imposition 1992 à 1994. Il reconnaît qu'il peut avoir eu des revenus de source Virginia pour les années au cours desquelles il n'était pas résident de la Virginia. Il demande que les cotisations pour les années d'imposition 1991 à 1994 soient ajustées en conséquence.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Code de Virginie § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne signifie que le lieu de résidence permanente d'un contribuable est la Virginia et que le lieu où il a l'intention de retourner est la Virginia, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État, elle doit vouloir d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où cette personne est physiquement présente avec l'intention d'y rester en permanence ou indéfiniment. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié de Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Le contribuable reconnaît avoir été un résident domicilié en Virginie jusqu'au mois de mai 1991, date à laquelle il s'est engagé à acheter une maison en dehors de la Virginie. Avant cette date, il avait prévu avec sa femme d'abandonner la Virginie comme résidence domiciliaire et d'établir leur résidence domiciliaire ailleurs. Ils ont conclu la vente de la maison le 19, 1991, et ont commencé à déménager à cette date. Parmi les autres actions entreprises par le contribuable pour transférer sa résidence domiciliaire dans l'autre État, citons la modification de l'inscription sur les listes électorales, l'immatriculation des véhicules, l'ouverture de comptes bancaires, le transfert de comptes d'investissement à un courtier en valeurs mobilières, la réalisation d'investissements immobiliers et la planification successorale, notamment la préparation d'un testament, d'une procuration médicale, d'une directive à l'intention des médecins et d'une déclaration de don d'organe anatomique. Bien que le contribuable ait conservé son permis de conduire de Virginie, les preuves accablantes indiquent que le contribuable a effectivement abandonné la Virginie en tant que résidence domiciliaire le juillet 19, 1991, et a établi sa résidence domiciliaire dans l'autre État.
Après le mois de juillet 19, 1991, le contribuable indique qu'il a résidé en Virginie pendant 177 jours en 1992 et en moyenne 150 jours par an au cours des années imposables 1993 et 1994. Par conséquent, le contribuable n'était pas un résident réel de Virginie pour les années d'imposition 1992 à 1994.
Bien que le contribuable soit un non-résident de la Virginie depuis juillet 19, 1991, le contribuable admet avoir reçu des revenus de sources de la Virginie. En vertu de Code de Virginie § 58.1-302, "Les revenus et les déductions provenant de sources de Virginie," en partie, comprennent :
1. Éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuables à :
-
- a. La propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels en Virginia ; ou
b. Une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia.
- a. La propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels en Virginia ; ou
En outre, Code de Virginie § 58.1-325(A) prévoit que :
-
- Le revenu imposable en Virginie d'une personne physique, d'un associé ou d'un bénéficiaire non résident est un montant qui représente la même proportion de son revenu imposable en Virginie, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source virginienne par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources.
Le contribuable s'est versé un salaire alors qu'il effectuait des prestations dans plusieurs États, dont la Virginie. Par conséquent, il doit répartir le revenu pour déterminer le montant attribuable aux sources de Virginie. Cette répartition doit être basée sur les facteurs qui déterminent le plus équitablement la part du revenu total du contribuable qui est attribuable aux services rendus en Virginie. Les services rendus en Virginie comprennent, sans s'y limiter, les activités de conseil, les négociations contractuelles, les réunions d'affaires et toute autre activité commerciale que le contribuable a menée en rendant des services dans les limites géographiques de la Virginie.
D'après les informations fournies, le contribuable et son épouse étaient domiciliés en Virginie jusqu'au mois de juillet 19, 1991. Par la suite, ils ont été des non-résidents de Virginie qui ont perçu des revenus de source virginienne jusqu'à l'année d'imposition 1994. Par conséquent, les contribuables sont tenus de produire une déclaration de Virginie pour une partie de l'année fiscale 1991 pour la partie de l'année fiscale au cours de laquelle ils étaient des résidents domiciliés en Virginie. En outre, ils sont tenus de produire une déclaration de non-résident de Virginie sur les revenus provenant de sources de Virginie pour la période allant de juillet 20, 1991, à décembre 31, 1991, et pour chacun des exercices imposables 1992 à 1994. Vous trouverez ci-joint les formulaires et instructions appropriés. Dès réception par le contribuable de sa déclaration dûment remplie et signée, accompagnée du montant total de l'impôt, des pénalités et des intérêts applicables, le solde des cotisations pour les années d'imposition 1991 à 1994 sera annulé. Les déclarations d'impôt sur le revenu et les paiements doivent être remis, dans les prochains 60 jours, à ********Office of Tax Policy, Department of Taxation, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, qui peut également être contacté à ********** pour toute question supplémentaire.
Pour les années d'imposition commençant à 1995, si le contribuable ou son épouse devient domicilié ou résident effectif en Virginie, ils sont tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie pour l'ensemble de leurs revenus, quelle qu'en soit la source. En outre, s'ils continuent à ne pas résider en Virginie, ils sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie pour les revenus perçus au titre des services fournis en Virginie.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11770N
Décisions du commissaire fiscal