Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions gouvernementales ; statut de l'agence dans l'utilisation de fonds publics ou privés
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-20-1997
20 mars 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
[Déár~**************************]
La présente fait suite à votre lettre demandant la correction de l'avis d'imposition de la taxe d'utilisation délivré à *********** (le contribuable).
FAITS
Le contribuable s'est engagé à administrer les régimes d'avantages sociaux flexibles (les régimes) mis en place par les employeurs des écoles publiques et des villes (les employeurs). Un contrôle portant sur la période allant de septembre 1990 à mai 1996 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de fournitures de bureau, de logiciels informatiques et d'autres biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'exploitation de l'entreprise du contribuable.
Outre le traitement des demandes de remboursement, l'envoi des chèques et les autres services administratifs qu'il fournit aux employeurs, le contribuable est tenu de maintenir des comptes chèques fiduciaires avec une autorisation de signature pour tirer des chèques sur les comptes lorsqu'il reçoit et approuve des demandes de remboursement de la part des employés participant aux régimes. Le contribuable est autorisé par les employeurs à acheter des formulaires, des brochures et d'autres documents imprimés directement liés aux régimes. Dans ce cas, les employeurs demandent au contribuable d'utiliser des fonds provenant des comptes chèques fiduciaires.
Le contribuable s'oppose à l'imposition des achats d'imprimés (formulaires de demande, brochures, déclarations sous serment, pages de texte, couvertures, etc.) payés avec des fonds prélevés sur des comptes chèques fiduciaires. Le contribuable soutient que les fonds appartiennent aux employeurs publics et que les achats doivent donc être exonérés.
DÉTERMINATION
En ce qui concerne le traitement fiscal approprié des achats effectués par le contribuable, vous devez noter que Code de Virginie § 58.1-609.1 (4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés par le Commonwealth et toute subdivision du Commonwealth, tels que les systèmes scolaires publics et les villes du Commonwealth.
Pour les achats effectués par le gouvernement de l'État et les subdivisions politiques de Virginie, 23 VAC 10-210-690(A), copie jointe, précise que l'exemption n'est applicable que si les achats "sont effectués conformément aux bons de commande officiels requis. à financer par des fonds publics fonds." (C'est nous qui soulignons). En outre, 23 VAC 10-210-4020(A)(3), copie jointe, traite des achats effectués par les systèmes scolaires publics et précise que l'exemption ne s'applique que si "les achats sont effectués conformément à des bons de commande officiels devant être payés sur des fonds publics." Ces deux règlements précisent que la taxe s'applique aux achats pas financés par des fonds publics.
Ainsi, seuls les achats de biens meubles corporels effectués par l'administration municipale ou l'agence scolaire publique elle-même à l'aide de fonds publics et conformément aux commandes officielles de l'administration sont exonérés de la taxe. Les achats effectués pour le compte d'une agence gouvernementale ne sont exonérés de la taxe que si l'acheteur est effectivement l'agent de l'agence gouvernementale et que l'achat est effectué avec des fonds publics.
Pour que l'agent puisse prétendre au bénéfice de l'exonération gouvernementale, un contrat d'agence doit exister entre le contribuable et l'agence gouvernementale, et les contrats d'achat entre le contribuable et les vendeurs ne doivent engager que le crédit du gouvernement. En États-Unis v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978), la Cour a statué que le facteur clé pour déterminer s'il existe une relation d'agence afin de déterminer qui effectue réellement l'achat, est de savoir quel crédit est lié à la transaction.
Pour les achats en question, les agences gouvernementales ont envoyé des lettres au contribuable lui demandant d'obtenir des documents imprimés pour les employés du plan en utilisant les fonds du plan pour payer le coût de l'impression. Bien que les employeurs soient des agences gouvernementales locales de Virginie et qu'ils soient les dépositaires des fonds, je tiens à souligner que les fonds publics ne sont pas versés aux régimes. Au contraire, les employés de l'État ont versé leurs propres fonds dans les régimes. Par conséquent, les fonds des comptes de contrôle fiduciaires ne sont pas des fonds publics et sont en fait utilisés à des fins personnelles et non publiques.
En outre, bien que le contribuable ait été autorisé par les employeurs à effectuer les achats en question, aucune preuve n'a été apportée que le contribuable ait été désigné comme agent de l'une des agences gouvernementales avec lesquelles le contribuable a passé des contrats. Au contraire, dans chaque cas, seul le crédit du compte chèque fiduciaire a été mis en gage dans les transactions d'achat. Ainsi, chaque achat litigieux a été réglé par un chèque au nom du Contribuable et le fonds des employés. Comme les comptes chèques ne sont pas constitués de fonds publics et ne sont pas au nom d'une agence gouvernementale, le crédit d'une agence gouvernementale n'était pas lié aux achats en question.
Bien que les fonds utilisés pour payer les frais d'impression puissent être affectés en tant que fonds confisqués, ces fonds n'ont pas été transférés du fonds des employés à l'entité gouvernementale avant d'être dispersés pour le paiement de ces frais. Par conséquent, la propriété des fonds distribués par le contribuable pour payer les achats contestés appartenait à la caisse des employés, et non aux entités gouvernementales.
Compte tenu de tout ce qui précède et du fait que le contribuable est en fin de compte redevable de la taxe sur tous les biens meubles corporels achetés dans le cadre de la prestation de ses services contractuels, l'imposition des imprimés en question est justifiée. J'estime toutefois qu'il y a lieu de réviser l'évaluation afin de supprimer une double entrée (facture numéro*********) pour un montant de ********. Une fois l'ajustement effectué, le contribuable recevra une facture actualisée pour les dettes en suspens.
Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ************* du bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : **********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11888R
Décisions du commissaire fiscal