Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; transformation du lait
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-20-1997
20 mars 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'adresse ********* (le contribuable) pour la période allant d'avril 1992 à mars 1995.
FAITS
Le contribuable exploite une usine de transformation du lait. Le lait est transporté par camion-citerne jusqu'à l'usine du contribuable pour y être transformé en produits laitiers vendus aux distributeurs et aux magasins de détail. Le contribuable conteste les achats de certains produits chimiques jugés taxables lors de l'audit et soutient que tous les articles sont exonérés en vertu de l'exonération de fabrication et d'une décision antérieure du département sur une question identique. Le contribuable maintient que les produits chimiques sont réglementaires et qu'ils sont utilisés pour prévenir la contamination des produits laitiers traités. J'aborderai séparément chacune des questions soulevées par le contribuable.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines utilisées directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Virginia Regulation (VR) 630-10-63(B)(2) définit en outre le terme "utilisé directement," notant que "les éléments de biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, le carburant, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production réelle de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production." Cette section poursuit, "la fabrication intégrée comprend la chaîne de production d'une usine... en commençant par la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine et en continuant jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis... et acheminés vers un entrepôt sur le site de l'usine....." La sous-section C.2 de ce règlement prévoit que les équipements utilisés pour les tests de la chaîne de production et le contrôle de la qualité sont exonérés d'impôts. Le département a interprété ce règlement comme n'incluant que l'équipement qui est "utilisé directement" dans la fonction de contrôle de la qualité sur la ligne de production du site de l'usine pendant le processus de fabrication.
Kee-Phos et AC-30: Le Kee-Phos et l'AC-30 sont des nettoyants à base alcaline et acide qui sont utilisés pour éliminer ou détacher les dépôts de pierre de lait dans l'équipement de traitement. La pierre de lait est une accumulation de calcium qui, au fil du temps, devient dure et doit être enlevée pour faciliter la libre circulation du lait vers les réservoirs et les machines d'emballage. Le processus de nettoyage est effectué après chaque cycle de production.
Les produits chimiques en question sont comparables à ceux examinés dans le document public P.D. 85-208 (10/31/85), dans lequel une distinction est faite entre les produits chimiques de traitement de l'eau utilisés pour l'entretien général et ceux qui sont liés au traitement de l'eau. directement à protéger l'intégrité du produit. Cet arrêt a conclu que les produits chimiques anticorrosion mélangés à l'eau utilisée dans le produit lui-même étaient considérés comme faisant partie intégrante du processus de fabrication ; en revanche, les produits chimiques de traitement de l'eau utilisés pour l'entretien des machines ne l'étaient pas. Le département a précédemment déterminé que ces produits chimiques ne font pas partie intégrante du processus de production et ne sont donc pas utilisés directement dans la fabrication. Veuillez consulter les instructions permanentes ci-jointes 88-129 (6/13/88) et 92-34 (4/23/92) qui traitent plus en détail de la politique du département en la matière.
Sur la base des faits présentés, je conclus que le Kee-Phos et l'AC-30 servent à maintenir le fonctionnement normal de l'équipement de production. Les produits chimiques ne se mélangent pas, ne s'intègrent pas et ne touchent pas les composants du produit fabriqué. Ils ne sont essentiels à la production que dans le cadre de la maintenance et ne sont utilisés que pour éliminer l'accumulation de calcium afin d'assurer la libre circulation du produit dans les réservoirs de stockage et les machines d'emballage. Ces produits chimiques sont donc soumis à la taxe.
XY-12. Mikroklene DF. et Enforce : Le produit chimique XY-12 est utilisé dans le processus d'assainissement après le nettoyage de l'équipement. Lors du processus de nettoyage final, XY-12 est ajouté à de l'eau froide et passe dans tous les tuyaux, réservoirs, silos et machines d'emballage. Le processus d'assainissement vise à prévenir la contamination du produit. La fréquence de l'assainissement dépend de l'achèvement de chaque lot de production.
Le produit chimique Mikroklene DF est un produit chimique désinfectant pulvérisé sur l'emballage extérieur du produit qui entre en contact avec le produit fini. Le produit chimique est appliqué toutes les heures pour éviter la contamination bactérienne du produit pendant le processus d'emballage.
Enforce est un produit chimique utilisé quotidiennement pour désinfecter les machines d'emballage après le processus de nettoyage. Le processus d'assainissement vise à prévenir la contamination bactérienne du produit au cours du processus d'emballage, de la même manière que le XY-12 est utilisé pour assainir les machines de production.
Les produits chimiques utilisés pour désinfecter l'équipement de production dans ce cas sont analogues aux produits chimiques de désinfection traités dans l'avis de procédure 92-65 (5/11/92). Dans cette affaire, les produits chimiques d'assainissement utilisés dans une installation alimentaire constituaient un élément indispensable du contrôle de la qualité du processus de fabrication et n'étaient pas soumis à la taxe sur les ventes. Dans ce cas, les produits chimiques sont utilisés pour empêcher la formation de bactéries sur les machines de production.
Dans ce cas, étant donné que des conditions sanitaires inadéquates entraîneraient la contamination du produit, les produits chimiques sont un élément indispensable du processus de contrôle de la qualité. En conséquence, l'évaluation sera révisée pour supprimer ces produits chimiques utilisés dans l'assainissement des machines de production. Je note que les produits chimiques utilisés pour désinfecter les camions-citernes utilisés pour transporter les matières premières sur le site de l'usine sont imposables.
[Péñs~áñ ÑR~]: Ce produit chimique est un désinfectant acide utilisé comme agent de trempage dans les bols de remplissage du lait. Le désinfectant n'est pas utilisé quotidiennement, mais seulement le week-end, lorsque la chaîne de production ne fonctionne pas. Le contribuable indique que 50% du produit chimique est revendu aux clients pour être utilisé sur leur équipement.
Le département considère que l'utilisation de ces agents chimiques n'est qu'une étape par rapport au processus de production proprement dit. La position du département dans ce domaine est exposée dans le P.D. 96-337 (11/19/96), dont une copie est jointe. Dans ce document, le département a déterminé que les produits chimiques utilisés pour nettoyer les couvercles de rouleaux en téflon après plusieurs jours de production n'étaient pas considérés comme étant utilisés directement dans la fabrication. En outre, le processus de nettoyage des couvercles de rouleaux n'était pas si spécialisé et étroitement lié à la fonction de traitement que la production devait être interrompue tout au long de la journée pour nettoyer l'équipement de production.
Étant donné que ce produit chimique n'est manifestement pas utilisé activement sur la chaîne de production et qu'il n'est utilisé que les week-ends lorsque la chaîne de production n'est pas en activité, il n'est pas considéré comme un produit chimique. utilisé directement dans le processus de fabrication proprement dit, dans les limites fixées par les lois et règlements susmentionnés. L'exonération industrielle ne s'applique qu'aux matériaux utilisés directement dans le processus de production et ne s'étend pas aux activités auxiliaires telles que l'entretien général. Comme le produit chimique n'est essentiel à la production qu'à titre de maintenance, il est soumis à la taxe.
Le contribuable soutient que 50% de ce produit chimique est revendu aux clients pour leur propre usage. Je crois savoir que la majorité des produits chimiques sont vendus aux restaurants pour le nettoyage du matériel de fabrication des glaces. La vente de produits chimiques aux restaurants pour leur propre usage est imposable à l'acheteur. Le service supprimera tout achat du contrôle si le contribuable fournit la preuve que les produits chimiques ont en fait été vendus à des clients en vue de leur revente.
Pénalité : Pour que les pénalités ne soient pas appliquées lors du troisième audit et des suivants, les ratios de conformité en matière de taxe sur les ventes et d'utilisation doivent être au minimum de 85% . Compte tenu de ce qui précède et du fait que la conformité du contribuable en matière de taxe sur les ventes est 74% et en matière de taxe d'utilisation 0% lors de ce contrôle de troisième génération, le département n'est pas en mesure de renoncer à la pénalité. Après toute révision nécessaire de l'audit, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé. Une fois qu'un nouveau taux de conformité a été établi, la pénalité s'applique conformément aux tolérances susmentionnées.
Résumé : L'audit sera renvoyé au bureau du district pour qu'il soit révisé conformément à cette décision. L'auditeur prendra contact avec le contribuable pour résoudre la question des ventes de produits chimiques. Le contribuable recevra une facture révisée, avec les intérêts actualisés. Cette facture doit être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Si vous avez des questions, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11591T
Décisions du commissaire fiscal