Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Baux et locations ; Cession-bail pour le refinancement de la dette
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-19-1997
19 mars 1997
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
Le département a révisé le P.D. 96-108 (5/29/96). Les changements concernent l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur à la transaction en question. Les modifications ont été apportées pour clarifier l'application de la taxe, mais ne modifient pas l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs. Cette décision remplace la décision précédente. Je vous prie de m'excuser pour les désagréments que cela a pu vous causer.
FAITS
Le contribuable est une société de leasing enregistrée pour la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Le contribuable a l'intention de conclure un contrat de location avec un client afin de refinancer la dette associée à certains biens meubles corporels appartenant à son client et situés en Virginia. Le contribuable demande si la transaction structurée comme une vente et une cession-bail ultérieure constitue un accord financier exonéré de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Le contribuable se demande également si le même type de transaction concernant les véhicules à moteur et les aéronefs pourrait également bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
ARRÊT
Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes à toute personne qui vend ou loue des biens meubles corporels dans le Commonwealth. Code de Virginie§ 58.1--602 définit la vente comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel...."
L'examen du contrat de bail principal et de l'acte de vente montre que l'objectif de l'opération de cession-bail est de fournir au contribuable une garantie sur les biens meubles corporels. Le client conserve le titre légal et la possession du bien. Par conséquent, la transaction en question ne constitue pas une vente au sens de la taxe sur les ventes au détail et sur l'utilisation. Vous trouverez ci-joint un extrait de l'étude Virginia Sales and Use Tax Expenditure, Vol. 1No. 5, qui traite plus en détail des transactions de cession-bail.
Véhicules à moteur
Code de Virginie § 58.1-609.1(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les véhicules à moteur, les remorques, les semi-remorques, les maisons mobiles et les remorques de voyage, à condition qu'ils soient soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur en vertu du chapitre 24 de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection de la nature. Code de Virginie. La taxe est gérée par le département des véhicules à moteur de Virginia.
D'une manière générale, ce chapitre précise que la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur est perçue au moment de l'attribution du titre, sauf dans le cas d'un véhicule de location. Un véhicule de location est défini comme un véhicule dont la possession a été transférée pour une période inférieure à 12 mois, mais dont la propriété n'a pas été transférée. Les véhicules de location sont taxés à hauteur de 4 % du produit brut de la location, plus 4 % supplémentaires s'il s'agit d'une location à la journée, les taxes payées étant remises mensuellement au commissaire du département des véhicules à moteur (Department of Motor Vehicles). Les véhicules de location ne paient pas la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur au moment de l'attribution du titre, sauf si leur utilisation cesse d'être celle d'un véhicule de location.
Toute transaction entraînant le changement de titre d'un véhicule nécessiterait le paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur. Sur la base de la transaction de vente et de cession-bail décrite dans ce cas, la transaction de vente est imposable et la cession-bail, s'il s'agit d'un véritable bail opérationnel, n'est pas imposable. Si la transaction prévoit un contrat de location conditionnelle, elle sera également imposable.
Aéronefs
Code de Virginie § 58.1-609.1(5), La loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des aéronefs (§ 58.1 -1500 et seq., copie jointe) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les aéronefs soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs. Code de Virginie § 58.1-1502 impose la taxe sur la vente d'aéronefs en Virginia à un taux de 2% . La réglementation de Virginia (VR) 630-11-1501 définit une vente aux fins de l'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs. Là encore, la transaction, en ce qui concerne les aéronefs, n'est pas considérée comme une vente car il n'y a pas de transfert de possession ou de propriété. Vous trouverez ci-joint l'avis de recherche 95-120 (5/16/95) qui traite du transfert d'un aéronef et de la cession-bail subséquente de l'aéronef entre deux parties dans le but de garantir le paiement d'une obligation financière. Le département a déterminé que la transaction remplissait les conditions requises pour être exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs.
La politique exposée dans cet arrêt se limite à la transaction de cession-bail examinée. La décision ne s'applique pas à l'aliénation du bien par le biais d'autres transactions. Si vous avez d'autres questions concernant la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation, n'hésitez pas à contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****. Les questions relatives à l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur doivent être adressées à *********** Commissioner, Department of Motor Vehicles, P.O. Box 27412, Richmond, Virginia 23269-0001.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9639J
Décisions du commissaire fiscal