Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; matrices utilisées pour la fabrication de contenants d'emballage
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-17-1997
17 janvier 1997
Re : § 58.1-1821: Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Cher********* :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction du contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation de votre client, *********** (le contribuable "" ), pour la période allant de mai 1993 à avril 1996.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de conteneurs d'emballage destinés à la revente à des clients. Pour répondre à la commande d'un client, le contribuable doit acquérir des matrices afin de découper des feuilles de carton et d'imprimer des étiquettes et d'autres informations sur le matériel d'emballage produit. Le contribuable fait figurer les matrices sur la facture du client, mais reste généralement en possession des matrices puisque le client n'en a pas l'utilité. L'auditeur a évalué les matrices comme des ventes imposables aux clients du contribuable. Le contribuable s'oppose à l'imposition des matrices pour deux raisons. Premièrement, le contribuable estime que les matrices sont utilisées directement dans le processus de fabrication et sont donc exonérées. Deuxièmement, le contribuable fait également valoir que les matrices deviennent un élément constitutif des matériaux d'emballage exonérés vendus.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3.2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou les outils, les pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisé directement dans... la fabrication... de produits destinés à la vente ou à la revente". Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 581-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit,... à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général et l'administration".
Sur la base de la loi relative à l'utilisation directe "" critères pour qu'un fabricant bénéficie de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation, je suis tout à fait d'accord pour dire que les matrices en question sont directement utilisées dans votre processus de fabrication et qu'elles sont donc exonérées de la taxe à l'achat.
Cela nous amène à la question de l'application de la taxe à la vente des matrices aux clients du contribuable. Comme indiqué dans votre lettre, les matériaux d'emballage vendus aux clients du contribuable sont exonérés conformément à la réglementation de Virginie (VR) 630-10-26 (copie jointe). Toujours selon votre lettre, le contribuable détaille les matrices sur la facture de vente au client et le transfert de propriété des matrices passe au client, bien que le contribuable puisse rester en possession des matrices. Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente "" comme étant "tout transfert de titre de propriété ou possession, ou les deux, ... de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels ...". (souligné par l'auteur). D'après la lecture de la loi, le transfert du titre de propriété des matrices au client et la facturation séparée des matrices sur la facture du client permettraient clairement de qualifier les matrices de vente de biens meubles corporels. Malheureusement, je ne peux pas partager l'avis du contribuable selon lequel les matrices font partie intégrante du matériau d'emballage proprement dit. Le fait que le contribuable, dans la plupart des cas, reste en possession des matrices renforce encore cette position. Il s'agit d'une politique de longue date du département, comme le montre le décret 91-315 (12/30/91), dont vous trouverez une copie ci-jointe.
Compte tenu de tout ce qui précède, je ne vois aucune raison de réviser l'audit. Si vous avez des questions, veuillez contacter ********Office de la politique fiscale, à l'adresse suivante : ***********
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11502K
Décisions du commissaire fiscal