Type d'impôt
Impôt sur le revenu des fiduciaires
Description
Définition des successions et des trusts résidents ; domicile du fiduciaire
Sujet
Successions et fiducies
Date d'émission
03-07-1997
7 mars 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des fiduciaires
Dear*********************
La présente répond à vos lettres concernant les déclarations de revenus fiduciaires modifiées 1992 à 1994 de Virginie pour les trusts de ********** (les "Bénéficiaires"). En raison des circonstances entourant ces déclarations, cette affaire sera traitée comme un recours en vertu de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Code de Virginie § 58.1-1821. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Les bénéficiaires étaient résidents de Virginie pendant les années d'imposition 1992 à 1994. Les grands-parents des bénéficiaires, qui résidaient au Texas, ont créé deux trusts distincts à l'adresse 1989 et ont fait de chaque bénéficiaire le bénéficiaire des revenus d'un trust. Le père, qui résidait également en Virginie, a été désigné par les contrats de fiducie comme fiduciaire des deux fiducies.
Pour les années d'imposition 1992 à 1994, les déclarations de revenus fiduciaires fédérales et de Virginia ont été déposées et les impôts de Virginia appropriés ont été payés. Sur 1995, cependant, des déclarations modifiées 1992 à 1994 ont été déposées en Virginia, indiquant que les actifs des trusts et la comptabilité des trusts étaient gérés en dehors de la Virginia. Les trusts n'avaient pas non plus de biens situés en Virginie et ne recevaient pas de revenus provenant de sources de Virginie. Vous affirmez que, bien que le fiduciaire légal du trust soit un résident de Virginie, le trust était en fait administré en dehors de la Virginie. Les trusts n'étaient donc pas des trusts résidents ou non-résidents, tels que définis dans la loi sur les trusts. Code de Virginie § 58.1-302, et il n'y avait pas d'obligation de déposer des déclarations de revenus fiduciaires résidentes ou non résidentes en Virginie. Comme indiqué dans les déclarations modifiées, vous demandez le remboursement des impôts payés sur les déclarations originales 1992 à 1994.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-302 définit "la succession ou la fiducie résidente," qui comprend "une fiducie ou une succession administrée dans le Commonwealth." Un trust ou une succession administré(e) en Virginie est précisé(e) dans la réglementation de Virginie (VR) 630-5-302, copie jointe, qui stipule que, "Un trust ou une succession est "administré(e) en Virginie" si, par exemple, ses actifs sont situés en Virginie, son fiduciaire est un résident de Virginie ou est sous la supervision d'un tribunal de Virginie." (C'est nous qui soulignons). Un trust est donc considéré comme administré en Virginie si un fiduciaire, tel qu'un trustee, est résident de la Virginie.
Pour déterminer la résidence d'un trust, le département prend en compte la résidence du trustee. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 93-189, (août 26, 1993), le département a jugé que :
-
- [Le département doit prendre en considération non seulement le domicile du constituant au moment de la création du trust, mais aussi le domicile actuel du bénéficiaire. [trús~téé(s~),] les bénéficiaires et la localisation des biens du Trust. Si l'une de ces parties est domiciliée en Virginie, l'impôt imposé aux trusts ou aux successions résidant en Virginie en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques et des personnes morales sera appliqué. Code de Virginie § 58.1-381 est approprié. (souligné par l'auteur).
Un trust dont le trustee est un résident de Virginie est considéré comme un trust résident de Virginie et est soumis à l'impôt de Virginie. Il a été établi dans cette affaire que le trustee était un résident de Virginie et que, par conséquent, les trusts des bénéficiaires sont des trusts résidents de Virginie. Cette conclusion est étayée par le fait que les bénéficiaires étaient également des résidents de Virginie.
En ce qui concerne l'administration des trusts des bénéficiaires, les responsabilités confiées au père, en tant que trustee, sont énoncées dans les termes des contrats de trusts des bénéficiaires. Les accords stipulent expressément que les grands-parents, en tant que constituants, "[D]esire que le fiduciaire détienne, administrer et de disposer de tous les biens qui font l'objet de la présente fiducie conformément aux dispositions de celle-ci." (souligné par l'auteur). Les responsabilités supplémentaires du père, en tant que fiduciaire, sont clairement énumérées dans les termes des contrats de fiducie et comprennent, sans s'y limiter, les éléments suivants :
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- Versement d'un revenu au bénéficiaire ou à son profit ;
Investir et réinvestir tout ou partie des biens détenus dans le trust ;
Tenir des registres de la participation de la fiducie dans le capital et les revenus de chacun de ces investissements communs ou fonds communs ; et
La vente, l'échange, la cession, le transfert ou toute autre forme d'aliénation de tout ou partie d'un bien immobilier ou d'un bien détenu en fiducie.
- Versement d'un revenu au bénéficiaire ou à son profit ;
Les activités d'investissement et de tenue de registres des fiducies peuvent être effectuées par d'autres entités dans le cadre d'une relation d'agence avec le fiduciaire. Toutefois, le fiduciaire est le principal responsable de l'exécution de ces activités. Bien que le père des bénéficiaires n'ait pas réellement effectué les activités d'investissement et de tenue des comptes, ces activités sont désignées comme des tâches administratives du fiduciaire dont il était responsable. En outre, comme indiqué dans les contrats de fiducie, le père était responsable d'autres activités administratives qui n'auraient pas pu être déléguées à d'autres entités. En conclusion, étant donné que le père, en tant que fiduciaire et résident de Virginie, était responsable de l'administration des trusts des bénéficiaires, ces trusts ont été considérés comme des trusts résidents de Virginie.
Sur la base des informations fournies, les trusts des bénéficiaires étaient administrés en Virginie et étaient considérés comme des trusts résidents de Virginie pour les années d'imposition 1992 à 1994. Les déclarations fiduciaires initiales de Virginia ont été déposées de manière appropriée, il n'y a donc aucune raison d'autoriser les remboursements demandés sur les déclarations fiduciaires de Virginia modifiées 1992, 1993 et 1994. Si vous avez d'autres questions, vous pouvez contacter ******* à l'adresse suivante : ********** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10757N
Décisions du commissaire fiscal