97-120 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Fournitures médicales, dentaires et optiques et médicaments ; équipements médicaux durables

Sujet

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

03-05-1997

5 mars 1997

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Dear********************

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, ************** (le contribuable "" ), pour la période allant de décembre 1990 à février 1996.

FAITS

Le contribuable a passé un contrat avec un hôpital du gouvernement fédéral pour la fourniture d'équipements et de services médicaux. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur un appareil d'imagerie par résonance magnétique (IRM) qu'il a loué et qui lui a été fourni selon les termes du contrat. Le contribuable estime que l'impôt établi est erroné pour les raisons suivantes :

- L'appareil d'IRM peut bénéficier de l'exonération gouvernementale prévue par les dispositions suivantes Code de Virginie [§ 58.1-609.1(4);]

- La location de l'appareil d'IRM par le contribuable auprès de son vendeur est considérée comme une vente exonérée en vue de la revente ; et

- L'appareil d'IRM peut être considéré comme un équipement médical durable exonéré en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.7(2).

DÉTERMINATION

Le département a traité une situation presque identique à celle présentée dans cette affaire dans le document public 96-48 (4/15/96). L'arrêt concernait un contribuable qui avait passé un contrat avec un hôpital du gouvernement fédéral pour la fourniture d'un appareil d'IRM, d'un appareil de tomographie assistée par ordinateur et d'autres équipements. Dans ce cas, le contribuable louait ou achetait du matériel médical à fournir à l'hôpital avec les opérateurs. Le test de l'objet véritable, prévu dans 23 VAC 10-210-4040, a été appliqué et il a été déterminé que l'objet véritable du contrat était la fourniture de services. Le contribuable a été considéré comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les articles achetés ou loués dans le cadre de ses contrats de service et a été tenu de payer la taxe sur ces articles.

Selon le contrat en question, le contribuable a loué puis fourni un appareil d'IRM avec opérateurs à un hôpital du gouvernement fédéral dans le cadre de la fourniture d'une gamme complète de services médicaux d'IRM, y compris la formation d'employés du gouvernement au fonctionnement de l'appareil d'IRM. En accord avec les P.D. 96-48, j'estime que le véritable objet du contrat en l'espèce est la fourniture de services. Le contribuable est considéré comme l'utilisateur et le consommateur des biens achetés ou loués dans le cadre du contrat et est redevable de la taxe sur ces biens.

Comme dans le P.D. 96-48, ma décision est étayée par 23 VAC 10-210-840(A), qui définit la politique générale du ministère en matière de baux et de locations. La taxe s'applique généralement aux baux ou locations de biens meubles corporels lorsque ces biens sont fournis sans des opérateurs. Un bail avec un opérateur est considérée comme une opération de service non imposable. Le prestataire de services est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés ou loués dans le cadre de la fourniture du service. Voir P.D. 89-139 (4/28/89), copie jointe.

Exemption gouvernementale

Code de Virginie § 58.1-609.1 (4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis.

Je ne peux pas partager l'avis du contribuable selon lequel l'appareil d'IRM est fourni pour être utilisé par le gouvernement et est exonéré en vertu de la directive sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.1(4). Le contrat exige spécifiquement que le contribuable fournisse des services professionnels pour soutenir le service d'imagerie de l'hôpital. Le contribuable fournit et exploite l'appareil d'IRM dans le cadre de la fourniture des services suivants Services aux pouvoirs publics et est l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens achetés ou loués dans le cadre de ces services.

La Cour suprême des États-Unis a confirmé que l'immunité du gouvernement fédéral contre les impôts des États ne s'étend pas aux entrepreneurs et autres personnes qui font des affaires avec le gouvernement fédéral ou lui fournissent des services. [Ú.S. v. Ñ~éw Mé~xícó~, ét ál~.], 455 U.S. 720, 102 S. Ct. 1371 (1982).

Vente pour revente
Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente au détail comme "la vente à toute personne dans un but autre que la revente sous forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre....." "La vente" est également définie comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière que ce soit, d'un bien meuble corporel..."

Selon les termes du contrat, la possession de l'appareil d'IRM est transférée du contribuable au gouvernement dans le cadre de la prestation de services au cours de la période contractuelle. Il n'y a cependant aucune stipulation dans le contrat qui constitue une vente ou une location de l'appareil d'IRM du contribuable à l'État. Je ne peux souscrire à l'affirmation du contribuable selon laquelle la location de l'appareil d'IRM par le contribuable en vue de sa relocation à l'hôpital constitue une vente en vue de la revente. Le contribuable est donc redevable de la taxe sur la location de l'appareil d'IRM auprès du vendeur, car le bien loué est utilisé par le contribuable dans le cadre d'une prestation de services.

Ceci est cohérent avec 23 VAC 10-210-693, copie jointe, qui stipule que si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services, même si le titre de propriété des biens fournis peut être transféré au gouvernement ou si l'entrepreneur peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement ou les deux à la fois.

Équipement médical durable (DME)

Code de Virginie § 58.1-609.7(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[w]heelchairs and parts therefor, braces, crutchs, prosthetic devices, orthopedic appliances, catheters, urinary accessories, other durable medical equipment and devices, and related parts and supplies specifically designed for those products ; and insulin and insulin syringes, and equipment, devices or chemical reagents which may be used by a diabetic to test or monitor blood or urine, when such items or parts are purchased by or on behalf of an individual for use by such individual. Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (I) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement et habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) sont adaptés à une utilisation à domicile."

Le contribuable propose que l'appareil d'IRM soit considéré comme un équipement médical de base exonéré parce que l'exigence selon laquelle un tel équipement doit être acheté par ou pour le compte d'un particulier pour être utilisé par ce dernier ne s'applique qu'à la phrase suivant le point-virgule après le mot "produits" dans la loi susmentionnée. Le contribuable affirme également que l'appareil d'IRM peut bénéficier d'une exonération en vertu d'une définition générale de l'équipement médical de base, bien que l'appareil d'IRM ne réponde pas à la condition d'exonération selon laquelle un tel équipement doit être adapté à une utilisation à domicile.

L'exonération des DME a fait l'objet de plusieurs modifications législatives depuis son entrée en vigueur à l'adresse 1966. Le raisonnement du contribuable en ce qui concerne l'exigence de "acheté par ou au nom d'un particulier pour l'usage de ce particulier" n'est pas soutenu par les copies ci-jointes des déclarations d'impact législatif et l'extrait de l'étude sur les dépenses de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, Volume 1, No. 4. Ces documents établissent clairement que l'intention législative de l'exigence s'applique à tous les équipements et dispositifs spécifiés dans le libellé de l'exemption.

Dans une loi, le point-virgule est utilisé pour séparer des phrases ou des clauses consécutives indépendantes les unes des autres sur le plan grammatical, mais qui dépendent toutes d'un mot qui les précède ou qui les suit. (Mots et expressions, volume 38A). Comme le montrent les documents joints, le point-virgule ne sert qu'à établir une distinction grammaticale entre les modifications apportées à l'exemption initiale.

L'appareil d'IRM est généralement utilisé à grande échelle par les hôpitaux et autres établissements médicaux pour détecter des maladies dans le corps humain. Bien que l'appareil d'IRM puisse constituer un équipement médical, il n'est pas du même type et de la même classification que l'équipement médical spécifié dans l'exemption relative à l'équipement médical de base et ne répond pas aux exigences de l'exemption.

Sur la base du P.D. 96-48 et de tout ce qui précède, je ne trouve pas de base pour la correction de l'évaluation. Le contribuable recevra une facture actualisée et le paiement devra être effectué dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si vous avez besoin d'une aide supplémentaire, veuillez contacter ********* au Bureau de la politique fiscale à l'adresse ***********.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité

OTP/11443J

Décisions du commissaire fiscal