Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Statut de l'acheteur en tant qu'agent
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-25-1997
25 février 1997
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear******************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à une série de transactions envisagées par votre client (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable possède et exploite une entreprise de fabrication à l'échelle mondiale. Actuellement, le contribuable dispose d'une division informatique complète (la division "" ) pour répondre à ses besoins en matière d'informatique. Pour fournir ses services, la division utilise un ensemble d'équipements informatiques, notamment des ordinateurs centraux, des ordinateurs de milieu de gamme et des ordinateurs personnels, des logiciels produits en interne et sous licence, ainsi que d'autres équipements informatiques tels que des imprimantes et des scanners. La division emploie également une équipe complète de programmeurs informatiques, de techniciens et de personnel d'assistance aux utilisateurs finaux.
Le contribuable négocie le transfert de l'ensemble de sa division des technologies de l'information à un prestataire de services tiers indépendant (le "Servicer"). Le contribuable prévoit de conclure un accord global de services de technologie de l'information (l'accord "" ) avec l'administrateur, en vertu duquel l'administrateur fournira les services actuellement assurés par la division. Pour fournir ces services, l'administrateur utilisera la plupart, voire la totalité, du personnel de service, des sites de service et des actifs de technologie de l'information actuellement utilisés par la division de la technologie de l'information du contribuable.
Le contribuable demande une décision concernant les conséquences de la taxe de vente et d'utilisation en Virginia liées à la conclusion de l'accord avec le prestataire. Vous soumettez quatre questions à l'examen, qui seront traitées séparément.
ARRÊT
En général
Code de Virginie § 58.1-602 impose une taxe sur les ventes à toute personne exerçant une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginia. Les ventes de biens meubles corporels sont présumées taxables jusqu'à preuve du contraire. La taxe d'utilisation de Virginia est imposée sur l'utilisation, la consommation ou le stockage de biens meubles corporels en Virginia. Voir Code de Virginie § 58.1-604.
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les transactions de services professionnels et personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans importance pour lesquels aucune charge distincte n'est facturée. Pour déterminer si une transaction particulière concerne la vente de biens meubles corporels ou la fourniture de services, le département applique le test de l'objet réel expliqué dans le règlement de Virginia (VR) 630-10-97.1. Selon ce critère, si l'objet réel de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, cette dernière constituera un service exonéré. En revanche, si l'objet réel est de sécuriser le bien qu'il produit, alors la totalité de la charge, y compris les services fournis, sera imposable.
Dans ce contexte, je répondrai à chacune des questions du contribuable.
Les frais mensuels du Servicer pour les services informatiques fournis dans le cadre de l'accord seront-ils soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia ?
L'examen du résumé des termes de l'accord entre le contribuable et l'administrateur indique que le véritable objet de l'accord est la prestation de services. Même si l'administrateur est tenu d'acheter les fournitures et le matériel nécessaires à l'exécution de ses obligations contractuelles, et que le titre de propriété de ces articles peut finalement être transféré au contribuable, le véritable objet de l'accord est d'obtenir des services informatiques et techniques fournis par l'administrateur. En tant que prestataire de services, le Servicer est l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ses services.
Étant donné que le Servicer fournit un service, les frais mensuels prévus par l'accord pour les services ne seront pas soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Je tiens à souligner que cette décision est basée sur le résumé de l'accord ; les termes ou exigences de l'accord réel qui vont au-delà de ceux décrits dans le résumé peuvent donner lieu à une décision différente.
Le transfert unique du titre de propriété des actifs informatiques du contribuable à l'administrateur peut-il être considéré comme une vente occasionnelle exonérée d'impôt ?
Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602." Code de Virginie § 58.1-602 définit une "vente occasionnelle" comme :
-
- la vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de toute entreprise et la réorganisation ou la liquidation de toute entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'exemption.
Sur la base des informations fournies, il apparaît que le transfert d'actifs du contribuable à l'administrateur n'est pas considéré comme une vente occasionnelle exonérée. Le contribuable est titulaire d'un certificat d'enregistrement pour la taxe sur les ventes. Aucune information n'a été fournie pour indiquer que les actifs vendus ne sont pas détenus ou utilisés par le contribuable dans le cadre de son activité déclarable (fabrication ou vente en gros). En outre, il apparaît que le contribuable n'a pas vendu "la quasi-totalité des actifs" de son entreprise, puisque votre lettre indique que le contribuable conservera certains actifs dans le domaine de la technologie de l'information.
Vous citez le P.D. 91-142 (7/31/91) pour étayer votre position selon laquelle le transfert des actifs informatiques du contribuable peut être considéré comme une vente occasionnelle. La situation factuelle dans cette affaire est différente de celle décrite dans votre demande de décision. Dans l'affaire P.D. 91-142, il était clair que les actifs immobilisés vendus par le contribuable n'étaient pas détenus ou utilisés dans le cadre de l'activité pour laquelle il était tenu de détenir un certificat d'enregistrement (vente de chèques à ses clients en vue de leur utilisation dans le cadre de services de compte courant). L'essentiel des activités du contribuable concerne des services non soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Comme indiqué ci-dessus, aucune information n'a été fournie pour indiquer que les actifs informatiques vendus ne sont pas détenus ou utilisés par le contribuable dans le cadre de son activité soumise à enregistrement.
Le département a décidé que la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une division peut être considérée comme une vente occasionnelle. Dans ce cas, la division doit être engagée dans des activités totalement séparées et distinctes sur la base de considérations telles que des livres séparés qui sont tenus séparément, des comptes bancaires séparés, la séparation des actifs fixes, la séparation des employés et le flux d'avantages économiques d'une division de l'organisation à l'autre. Rien n'indique que les facteurs susmentionnés soient présents dans le cas du contribuable.
Sur la base des informations fournies, le transfert par le contribuable de ses actifs informatiques ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle prévue par la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-609.10(2).
La réception par l'administrateur d'un droit non transférable et non exclusif d'utiliser les logiciels et l'équipement du contribuable constitue-t-elle une opération imposable, soumise à l'impôt sur les ventes et l'utilisation en Virginia ?
Code de Virginie § 58.1-603(2) impose la taxe sur les ventes sur "le produit brut dérivé de la location de biens meubles corporels, lorsque la location de ces biens fait partie d'une activité commerciale établie, ou qu'elle est accessoire ou liée à cette activité." La première question qui se pose est de savoir si le transfert d'un droit d'utilisation des biens du contribuable constitue une location.
Le terme "lease" est défini dans Code de Virginie § 58.1-602: "la location ou le crédit-bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété." Vous déclarez que le contribuable ne recevra aucune contrepartie pour accorder au fournisseur de services le droit d'accéder à l'équipement du contribuable, de le faire fonctionner et de l'utiliser. Sur la base de ces informations, l'un des éléments nécessaires à une location n'est pas présent et la transaction n'est pas soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Lorsque l'administrateur achète des équipements de remplacement pour le compte du contribuable, la taxe sur les ventes sera-t-elle imposée à l'administrateur ou au contribuable ?
Vous indiquez dans votre lettre que le Servicer agira en tant qu'agent du contribuable lors de l'achat de l'équipement de remplacement. Vous demandez si le serviteur peut acheter du matériel de remplacement pour le compte du contribuable en exonération de la taxe en tant qu'achat pour revente.
Sur la base des lignes directrices établies par la Cour dans l'affaire États-Unis v. Forst442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), le facteur clé pour déterminer l'existence d'une relation d'agence afin de déterminer qui effectue réellement l'achat est de savoir quel crédit est lié à la transaction. Les informations contenues dans votre lettre indiquent que le contribuable remboursera à l'administrateur les frais de remplacement de l'équipement. L'agent de recouvrement est responsable du paiement de l'équipement. Un tel accord de remboursement ne semble pas engager le crédit du contribuable. Par conséquent, le serviteur n'agit pas en tant que mandataire du contribuable lorsqu'il effectue des achats d'équipements de remplacement, et il sera redevable de la taxe sur ces achats.
Si une véritable relation d'agence est établie dans laquelle le crédit du contribuable est lié à l'achat d'équipements de remplacement, et que l'équipement acheté n'est pas lié à la fourniture de services, la taxe serait toujours imposée au moment de l'achat. Toutefois, c'est le contribuable, et non l'administrateur, qui est redevable de la taxe.
Cette décision est basée sur les faits présentés. Tout changement dans les faits peut rendre cette décision invalide. Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter ********* du bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : **********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11068F
Décisions du commissaire fiscal