Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services ; réparation et installation ; Contrat de maintenance informatique
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-16-1996
Mai 16, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
La présente fait suite à votre lettre de janvier 12, 1996, dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe d'utilisation émise à l'égard de ************* (le contribuable). Des copies de toutes les références sont jointes.
FAITS
Le contribuable est un hôpital à but lucratif. Un contrôle portant sur la période allant de juillet 1994 à avril 1995 a abouti à l'établissement de la taxe sur certains achats non taxés. Le contribuable soutient qu'aucune taxe ne devrait s'appliquer aux frais pour : (1) les frais de gestion et les salaires facturés dans le cadre d'un contrat de restauration, (2) les produits pharmaceutiques, (3) certains biens corporels d'occasion achetés en une seule fois, et (4) la partie d'un contrat de maintenance relative aux mises à jour de logiciels informatiques qui sont fournies par modem.
DÉTERMINATION
Salaires et frais de gestion: Bien que le contribuable fournisse des repas à ses patients dans le cadre du prix global payé par les patients pendant leur séjour à l'hôpital et qu'il vende des repas au détail à d'autres personnes (personnel, employés, visiteurs, etc.), le contribuable a conclu un contrat avec un prestataire de services alimentaires pour exploiter et gérer les installations de restauration du contribuable. Le prestataire de services de restauration facture séparément au contribuable la nourriture, les fournitures, les salaires et les frais de gestion. En l'espèce, le contribuable n'a été assujetti à la taxe d'utilisation que pour la partie des honoraires relative au coût des repas fournis aux patients du contribuable. Le contribuable reconnaît que la taxe s'applique aux aliments et fournitures facturés dans le cadre du contrat relatif aux repas des patients, mais maintient que les salaires et les frais de gestion relatifs aux repas des patients ne sont pas imposables.
Bien que les termes et conditions du contrat de restauration du contribuable puissent différer légèrement des contrats examinés par le département dans des décisions antérieures [par ex, voir PD's 85-202 (10/28/85), 85-214 (12/9/85), 85-216 (12/9/85), et 86-112 (6/25/86)] sur des questions similaires, ces décisions établissent clairement la politique générale selon laquelle les frais de gestion et autres frais de service sont imposables dans la mesure où ils sont liés à la fourniture de nourriture directement aux consommateurs, Les frais de gestion et autres frais de service sont imposables dans la mesure où ils sont liés à la fourniture de denrées alimentaires directement aux consommateurs, comme les hôpitaux et les maisons de retraite à but lucratif qui fournissent des repas aux patients dans le cadre de leurs services globaux à ces patients. Cette politique bien établie étant directement liée aux faits de la présente affaire, je ne vois aucune raison de retirer les salaires et les frais de gestion de l'audit du contribuable.
Produits pharmaceutiques: Le contribuable soutient que tous les médicaments qu'il distribue aux patients conformément aux prescriptions écrites de médecins agréés devraient être exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur la base de la réglementation de Virginia (VR) 630-10-65(C)(3) qui stipule, en partie, que :
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- Vente de médicaments et de drogues à les hôpitaux et les maisons de retraite à but lucratif sont soumis à l'impôt sauf si le ventes sont effectuées à la suite d'une prescription écrite d'un médecin agréé pour un patient particulier pris en charge par l'hôpital ou la maison de repos. (souligné par l'auteur).
Ainsi, pour que l'exonération s'applique, les médicaments et les drogues doivent être achetés spécifiquement pour un patient donné, sur prescription écrite d'un médecin agréé. Dans le cas présent, je crois savoir que le contribuable achète en gros des médicaments et des drogues. Bien que le contribuable distribue ensuite ces articles à partir d'un stock en vrac, l'exonération ne s'applique pas puisque le contribuable n'a pas acheté les médicaments et les drogues pour une période de trois ans. spécifique patient. L'application de la taxe dans ces cas est bien fondée sur la décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth de Virginie v. Sanitarium de Bluefield. Inc, 216 Va. 686Voir les décisions de la Commission, 222 S.E.2d 526 (1976), et les décisions antérieures [par exemple, voir les décisions de la Commission 94-145 (512194)]. Sur la base de tout ce qui précède, je ne trouve aucune raison de retirer ces achats de l'audit du département.
Achat d'actifs hospitaliers: Le contribuable soutient qu'il a acheté la quasi-totalité des biens immobiliers et corporels de l'entreprise hospitalière du vendeur en une seule transaction et que cet achat devrait bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle.
Sur la base du contrat de vente et d'autres informations obtenues après l'audit, il a été démontré que le vendeur ne possédait qu'un seul hôpital et qu'il était une filiale à 100 %, c'est-à-dire une entreprise constituée séparément. La documentation montre également que le vendeur a vendu ou transféré au contribuable tous ses titres et intérêts dans les biens immobiliers de l'hôpital, toutes les immobilisations corporelles, tous les stocks de biens meubles corporels, toutes les licences utilisées dans le cadre de l'exploitation de l'hôpital, ainsi que divers autres droits et titres.
Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour une vente occasionnelle "." La vente occasionnelle est définie par Code de Virginie § 58.1-602 comme :
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- la vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, la portée et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription .
Sur la base des informations présentées, j'estime que l'achat contesté peut bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle en tant que vente de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. En conséquence, cet achat sera retiré de l'audit du contribuable.
Accord de maintenance : Le contribuable a conclu un contrat unique pour la maintenance du matériel informatique et des logiciels. Les frais de maintenance du matériel et des logiciels sont indiqués séparément dans le contrat. Vous demandez au département d'exclure la partie du contrat de maintenance relative à la maintenance du logiciel, étant donné que les mises à jour et les améliorations ne sont reçues que par modem.
L'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux contrats d'entretien est décrite dans les RV 630-10-62.1. En vertu du règlement, les contrats qui prévoient à la fois la réparation ou le remplacement de pièces et la main-d'œuvre représentent une vente de biens meubles corporels et sont donc soumis à la taxe sur la base de leur prix de vente total. Le règlement précise en outre que la taxe s'appliquera aux total facturer un contrat d'entretien indépendamment du fait que le contrat peut facturer séparément les pièces et la main-d'œuvre.
Le contrat en question permet au contribuable de bénéficier d'une maintenance pour certains équipements informatiques et logiciels. Dans la partie du contrat relative à l'entretien de l'équipement, les conditions générales stipulent que le vendeur "assurera l'entretien afin de maintenir l'équipement en bon état de fonctionnement ou de le remettre en état. L'entretien comprend la lubrification, les réglages et la réparation ou le remplacement des pièces...." Bien que la partie de l'accord relative à la maintenance du logiciel puisse n'impliquer que la livraison par modem de mises à jour et d'améliorations du logiciel, la taxe s'applique au montant total du contrat puisqu'il s'agit d'un contrat de maintenance du logiciel. unique contrat prévoyant à la fois la maintenance du matériel et des logiciels pour laquelle le contribuable a droit à une réparation du matériel ou à des pièces de rechange. En conséquence, l'audit du département a considéré que la totalité des frais relatifs au contrat de maintenance était imposable à juste titre.
Veuillez noter qu'à partir du mois de janvier 1, 1996 et par la suite, les contrats d'entretien pièces et main d'œuvre sont taxés sur la moitié de la charge totale de ces contrats. Pour plus d'informations sur ce changement de loi, consultez le Bulletin fiscal 95-8 (9/27/95).
Avec la suppression des immobilisations contestées, le solde dû est de **** . Afin d'éviter des intérêts supplémentaires, le paiement de **** doit être envoyé à l'attention de ****of the department's Office of Tax Policy, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans les 30 jours à venir.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10812R
Décisions du commissaire fiscal