Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exemption pour les organisations à but non lucratif
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-19-1996
Avril 19, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
La présente répond à votre correspondance dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à vos clients, ***** (contribuable A) pour la période allant de septembre 1990 à mai 1993 et ******* (contribuable B) pour la période allant d'avril 1991 à mai 1993.
FAITS
Le contribuable A est une filiale d'un hôpital sans but lucratif. La filiale et l'hôpital font partie d'une structure d'entreprise qui comprend d'autres entités à but non lucratif et à but lucratif. L'hôpital a droit à l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.7(4).
Le contribuable A a été créé pour superviser le développement et la construction d'un complexe médical, hors du site de l'hôpital à but non lucratif, qui comprend un centre de diagnostic, un centre de traitement du cancer, un centre d'urologie, un centre de réadaptation physique, des bureaux médicaux et une cafétéria. L'hôpital à but non lucratif gère le centre de diagnostic, le centre de traitement du cancer et la cafétéria. Un fonds de projet a été créé à partir de la vente d'obligations municipales pour financer les coûts de construction et l'acquisition d'équipements et de mobilier. Les achats pour le complexe médical ont été effectués conformément aux bons de commande de l'hôpital à but non lucratif.
À la suite d'un contrôle de la structure de la société, le vérificateur a imposé le contribuable A pour des achats non taxés effectués en vue de construire, d'équiper et de meubler certaines installations au sein du complexe. Les achats effectués au cours du développement ne sont pas contestés. Vous affirmez que le contribuable A a été imposé à tort pour les achats effectués après la mise en valeur pour l'utilisation du centre de diagnostic et de la cafétéria. En outre, vous affirmez que l'hôpital sans but lucratif est l'acheteur mais qu'il n'est pas soumis à la taxe parce que les achats étaient destinés au centre de diagnostic et à la cafétéria, qui font partie intégrante de l'hôpital. Vous vous référez au Virginia Regulation (VR) 630-1047(D) et au P.D. 92-220 (11/4/92) pour étayer votre argumentation.
Vous pouvez également faire valoir que les équipements de cuisine, les armoires, les bibliothèques, les moquettes, les carrelages et autres revêtements de sol fixés de manière permanente, ainsi que les murs en plaques de plâtre du sol au plafond sont tous imposables pour les vendeurs/entrepreneurs, car ces achats sont devenus des biens immobiliers au moment de l'installation. Ni le contribuable A ni l'hôpital à but non lucratif ne sont soumis à l'impôt. Vous fondez votre argumentation sur l'application de la taxe d'utilisation aux entrepreneurs sous le régime de l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1--610 et P.D. 92-68 (5/27/92).
Le contribuable B fournit des services d'information et de traitement des données et fonctionnait en tant qu'entité distincte avant le mois d'octobre 1991. Après cette date, le contribuable B est devenu une division de l'hôpital à but non lucratif (ayant droit à l'exonération pour les hôpitaux à but non lucratif) et, au cours de la période d'audit, a fourni plus de 90% de ses services de traitement de données à l'hôpital à but non lucratif. Le vérificateur a calculé au prorata la taxe sur les achats du contribuable B en fonction du pourcentage de services fournis à des sociétés affiliées à but lucratif. Le contribuable B a payé la cotisation ; cependant, vous demandez le remboursement d'une partie de l'impôt, estimant qu'en tant que division de l'hôpital à but non lucratif, le contribuable B a droit à l'exonération totale accordée à l'hôpital.
DÉTERMINATION
Cotisation erronée au contribuable A
Il est établi que le contribuable A était principalement impliqué dans le développement et la construction du complexe médical. Sur le plan comptable, les achats et les dépenses ont été attribués au contribuable A, bien que ces achats aient été effectués sur la base de bons de commande de l'hôpital.
Le litige porte sur le fait que le contribuable A porte le même nom qu'un sous-compte de l'hôpital à but non lucratif et que les auditeurs ont considéré le contribuable A comme une entité distincte effectuant des achats exonérés de taxe pour le complexe médical en l'absence d'exonération. La question à résoudre est de savoir quelle entité est effectivement l'acquéreur du bien contesté.
Le critère traditionnel pour faire cette détermination est de savoir à qui appartient le crédit lié par les transactions. Il est établi que les bons de commande ont été émis au nom de l'hôpital à but non lucratif. Un examen des accords de fiducie et de prêt régissant le fonds de projet désigne l'hôpital à but non lucratif comme le participant contractuel à l'accord de prêt. Selon les informations complémentaires communiquées, des demandes de paiement de factures ont été demandées au nom de l'hôpital à but non lucratif. Compte tenu de ces faits et de l'absence de documents indiquant que le contribuable A était l'acheteur, le crédit de l'hôpital sans but lucratif était engagé et, en tant que tel, l'hôpital était responsable des achats contestés.
Exemption pour les hôpitaux
Code de Virginie § 58.1-609.7(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property for use or consumption by a nonprofit hospital or a nonprofit licensed nursing home." VR 630-1047 interprète l'exonération et prévoit qu'une clinique faisant partie intégrante d'un hôpital à but non lucratif peut bénéficier d'une exonération de la taxe.
Il est maintenant établi que plusieurs achats contestés ont été effectués par l'hôpital à but non lucratif pour le centre de diagnostic. Le centre de diagnostic est géré par le personnel et les médecins de l'hôpital et tous les services rendus aux patients sont facturés par l'hôpital. Le centre de diagnostic fonctionne clairement comme une partie de l'hôpital sans but lucratif et, par conséquent, les achats associés au centre de diagnostic peuvent bénéficier de l'exemption conformément à la loi et au règlement susmentionnés. Ceci est cohérent avec la décision rendue dans l'affaire P.D. 92-220 dans laquelle l'exemption a été accordée à une clinique externe d'un hôpital pour enfants à but non lucratif en tant que partie d'un hôpital exempté, malgré le fait que la clinique était située sur un site différent.
La question de la cafétéria est unique. La cafétéria, qui est gérée par l'hôpital à but non lucratif, dessert l'ensemble du complexe médical. En règle générale, les achats destinés aux cafétérias des hôpitaux à but non lucratif bénéficient de l'exonération accordée aux hôpitaux à but non lucratif, car la cafétéria fait partie intégrante de l'hôpital et fournit des services à tous les secteurs de l'hôpital, y compris les patients, le personnel et le personnel médical, dans le cadre physique de l'hôpital. Dans ce cas, la cafétéria sert des personnes qui ne sont pas desservies par le centre de diagnostic ou affiliées à l'hôpital sans but lucratif. Ce fait n'annule pas l'exemption, puisque, dans le cadre traditionnel, le grand public n'est pas empêché d'utiliser les services d'une cafétéria d'hôpital.
Achats concernant l'installation de biens immobiliers
Code de Virginie § 58.1-610 prévoit qu'un entrepreneur est considéré comme l'utilisateur et le consommateur de tous les biens meubles corporels incorporés dans un bien immobilier, que l'entrepreneur achète le bien ou que le bien soit fourni à l'entrepreneur par le client. En tant que consommateur, les entrepreneurs doivent payer la taxe d'utilisation sur ces achats. Code de Virginie Le § 58.1-610(D) prévoit une exception pour certains articles tels que les armoires, les équipements de cuisine et les revêtements de sol (par opposition au sol lui-même). L'exception s'applique si le vendeur des articles tient un inventaire de ces articles et si les revêtements de sol ne sont pas fixés de manière permanente au sol.
Le département a traité une question similaire dans l'affaire P.D. 92-68, qui concernait un ébéniste qui fournissait et installait des armoires pour un hôpital à but non lucratif. L'ébéniste ne tenait pas de stock, mais fabriquait et installait des armoires sur mesure, en fonction des commandes. La taxe d'utilisation a été imposée à l'ébéniste sur la base du prix de revient. Conformément à la décision et sur la base des informations fournies, la taxe d'utilisation, dans ce cas, est imposée aux vendeurs/entrepreneurs car ils n'ont pas vendu à partir d'un inventaire, mais sont considérés comme les consommateurs de biens meubles corporels incorporés dans des biens immobiliers dans le centre de diagnostic et la cafétéria.
Contribuable B
Sur la base des informations fournies par le contribuable B, le vérificateur a calculé la taxe, au prorata, sur les achats du contribuable B en fonction du pourcentage de services de traitement de données fournis à des sociétés affiliées à but lucratif après octobre 1991. C'est normal étant donné que l'exonération des hôpitaux sans but lucratif s'applique aux achats destinés à être utilisés dans le cadre de la prestation de services à l'hôpital sans but lucratif uniquement. Cette évaluation est correcte et le contribuable B n'a pas droit à un remboursement.
Conformément aux décisions énoncées dans le présent arrêt, le contribuable A est déchargé de la cotisation 1****, qui sera réduite dans son intégralité. Le vérificateur révisera l'évaluation 2 *** pour supprimer les achats contestés effectués par l'hôpital à but non lucratif et un remboursement de la taxe payée sur ces achats sera émis sous pli séparé. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter **** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse ****************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8362J
Décisions du commissaire fiscal