Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Revenu imposable des associés ; responsabilité des associés non résidents
Sujet
Partenariats
Date d'émission
04-10-1996
Avril 10, 1996
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher***********
La présente répond à votre lettre de janvier 3, 1996, dans laquelle vous demandez un ruling concernant l'imposition des associés non résidents de six sociétés en commandite simple (les "Partnerships").
FAITS
Les sociétés de personnes ont été constituées en vertu des lois du Delaware. Les commanditaires des sociétés en commandite sont des personnes physiques, des fiducies, des sociétés de personnes et des sociétés de capitaux. Les investissements dans les sociétés en commandite sont proposés par le biais de placements privés et les sociétés en commandite ne sont pas enregistrées en tant que sociétés d'investissement en vertu de la loi sur les sociétés d'investissement (Investment Company Act) de 1940. Quatre-vingt-dix-neuf pour cent des actifs des partenariats sont investis directement ou indirectement dans des titres des principales bourses ou dans des fonds communs de placement cotés en bourse, et le reste des actifs ( 1% ) est investi dans des contrats financiers à terme. Les bénéfices des sociétés en commandite sont constitués d'intérêts, de dividendes et de plus-values et moins-values nettes à court et à long terme. Les dépenses sont entièrement déduites en vertu de l'article 162 de l'Internal Revenue Code dans les déclarations fédérales des sociétés de personnes qui rendent compte des activités des sociétés de personnes. Le dispositif mis en place par les sociétés en commandite est communément appelé fonds spéculatif "."
Le commandité des sociétés en commandite est une société de type S dont le siège social est situé dans un autre État et qui est un conseiller en investissement enregistré en vertu des lois de cet État. Le partenaire général perçoit des commissions de gestion, des commissions annuelles basées sur la performance et le remboursement des dépenses liées à la gestion des affaires de la société en commandite. Le partenaire général envisage de transférer un bureau secondaire en Virginia. Les sociétés de personnes souhaitent savoir si les associés non résidents des sociétés de personnes seront assujettis à l'impôt de Virginia sur les revenus provenant de sources de Virginia si le bureau secondaire est transféré en Virginia.
DÉTERMINATION
Le revenu imposable d'un non-résident provenant de sources de Virginia comprend des revenus incorporels uniquement s'ils proviennent de biens utilisés par le contribuable dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise en Virginia. Code de Virginie § 58.1-302. Les revenus d'une société de personnes provenant de biens incorporels ne seront donc imposables aux associés non résidents que si la société de personnes exerce une activité commerciale en Virginia.
Les faits de cette affaire sont similaires à ceux des PD 94-275 (septembre 16, 1994). Dans ce cas, le département a décidé que les associés non-résidents ne seraient pas soumis à l'imposition en Virginia sur les revenus incorporels distribués par la société de personnes. Les actionnaires non-résidents du partenaire général seraient toutefois redevables des revenus provenant de sources de Virginia, étant donné que le partenaire général exercerait une activité commerciale ou industrielle en Virginia.
Dans ce cas, après que le commandité a établi un bureau secondaire en Virginia, les sociétés en commandite n'auraient pas de biens immobiliers ou corporels en Virginia et n'exerceraient pas d'activité commerciale en Virginia. Les biens des sociétés en commandite comprennent des certificats et d'autres preuves de propriété de titres qui, même s'ils étaient physiquement situés en Virginia, ne feraient pas en sorte que le revenu des titres soit un revenu de source virginienne" imposable pour un associé non résident.
Toutefois, le commandité exerce une activité commerciale en Virginia après y avoir établi un bureau secondaire. Une partie de ses revenus provenant de frais de gestion, de commissions et d'autres sources serait considérée comme un revenu provenant de sources de Virginia sur lequel les actionnaires non résidents du commandité seraient assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginia.
J'espère que cela répondra à la question posée dans votre lettre ; cependant, n'hésitez pas à contacter **** si vous avez d'autres questions ou si nous pouvons vous aider davantage.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10761N
Décisions du commissaire fiscal